人大马海涛第六版《中国税制》第2章 增值税.ppt

第二章 增值税 —我国第一大税种 2.1 增值税概述 2.1.1、增值税的概念 定义：增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额所征收的一种流转税。 关键：理解增值额 增值额：是一种价差，即因为提供应税商品和劳务而取得的收入价格与该项商品和劳务的外购成本价格之间的差额。 如何理解增值税及增值额？ 从经济学理论上看： 商品劳务的价值=C+V+M，新增价值=V+M 从商品流转全过程来看： 一个商品的总值由各环节的增值组成 从企业核算的角度看: 增值额=工资+利润=产出－投入 2.1.2、增值税的产生与发展 （一）传统流转税存在的弊端 在增值税之前，传统流转税具有“道道全额征税”的特点，它具有重复征税的弊端。 传统流转税整体负担率示意表（假设税率是10%） （二）增值税的计税原理与优点 二十世纪初，德国人卡尔·F·西门子建议用一种“精巧的销售税”代替传统的流转税。他提出根据增值额来征税，以代替原来的以销售全额征税的设想。 增值税计税原理示意表（假设税率是10%） 增值税与传统流转税比较 （三）增值税的历史发展 1954年法国第一次成功开征增值税。截止2000年，有130多个国家实行了增值税。 中国1980年进行增值税试点。 1984年正式开征，成为独立税种。 1993年国务院颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，标志着规范的增值税在我国的正式确立。 2008年增值税转型改革 3、具有征收上的广泛性和连续性。 增值税实行多环节课税，对商品生产、流通、劳务交换过程中的增值额普遍征收，可涉及商品生产、批发、零售、进口和各种服务业，征税范围广泛，有利于国家普遍、稳定地取得财政收入。 增值税的课税对象是增值额，也就是人们在生产劳动中新创造的价值额。由于人们不论是从事矿产资源开发、工业品生产，还是经营商品批发、零售或提供劳务，都会在劳动过程中创造商品和劳务的附加值，因此，以增值额为课税对象的增值税，自然具有广阔、经常和稳定的税源。 2.1.5 增值税的作用 增值税的特点决定了增值税在促进专业化协作生产、保证财政收入的稳定增长以及促进对外贸易发展等方面具有积极的作用。 （1）有利于促进企业生产经营结构的合理化 （2）有利于财政收入的稳定增长 （3）有利于促进对外贸易的发展 4、交通运输劳务、部分现代服务业 （二）属于征税范围的特殊项目 1．货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当在期货的实物交割环节征收增值税； 2．银行销售金银业务，应当征收增值税； 3．典当业的死当物品销售业务和寄售业务代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； 4．集邮物品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮物品的，均应征收增值税。 （三）属于征税范围的特殊行为 注意： 家具商场出售家具1万元，运费300元 2.2.2.3、混合销售行为： 一项销售行为既涉及增值税应税货物或又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 关键标准：只是针对同一项销售行为，应税货物和非应税劳务二者是紧密的从属关系 请您判断 （1）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装—— 为增值税的混合销售行为 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋—— 为营业税的混合销售行为 2.2.2.4兼营非应税劳务 增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(即营业税中规定的各种劳务）,且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 与混合销售的最大区别是 ① “两项”销售行为,即货物的销售和非应税劳务是提供针对不同的销售对象 ② “无从属关系”,非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务无直接的联系和从属关系。 兼营行为的税务处理 兼营不同税率的货物或应税劳务的处理 1.分别核算时：分别适用税率计征增值税 2.未分别核算时：从高适用税率计征增值税 兼营非应税劳务的处理 1.分别核算时：分别计征增值税和营业税 2.未分别核算时：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 混合销售行为与兼营非应税劳务行为 单选 2.2.2.5 税征税范围的其他规定 参见教材 2.3 纳税人和税率、征收率 2.3.1.3小规模纳税人和一般纳税人的认定和管理 多选 一般纳税人和小规模纳税人有何区别？ 1. 从计税制度设计上看，一般纳税人实行税款抵扣制度，涉及复杂的销项税额和进项税额计算。小规模纳税人实行简易计税办法。 2.从管理成本来看，一般纳税人重于小规模纳税人。 3.从出口退税来看，一般纳税人实行出口退税制