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我国上市公司自愿性审计师变更问题探究【摘 要】近年来，随着我国证券市场的不断发展，审计师变更现象也在频繁发生，审计师变更问题尤其是自愿性变更逐渐成为社会各界研究的热点。本文将重点剖析我国上市公司自愿性审计师变更的原因，同时分析自愿性审计师变更对审计独立性和审计质量的影响等，最后在此研究基础上提出监管审计师变更问题的建议。 【关键词】上市公司；审计师变更；变更原因 一、审计师变更的内涵及类型 根据上市公司与前任审计师的关系终止的发起方不同，我们一般将审计师变更划分为两大类即解聘和辞聘。同时我们根据在变更的过程中，上市公司是否为主动变更的情形，可以将“解聘”划分为以下两类：（1）自愿性变更，即指上市公司由于自身的原因而发起的解聘审计师的行为。因此，我们一般认为自愿变更通常是指审计业务委托人自主地选择与审计师的业务委托，审计业务关系的存续或终止完全取决于审计业务委托人的需要与决定。自愿性变更的主动权和决定权在审计业务为委托人即上市公司的手中。该类型变更也是本文研究的重点内容。（2）强制性变更，即指上市公司由于存在其他一些不可控制的因素不得不终止与所聘用审计师之间的审计业务关系的行为。强制性变更有可能是审计师自身的原因，但是这不能与“辞聘”相等同，“辞聘”是以审计师为发起发的变更行为。因此，强制性变更主要是因为存在一些客观因素使得上市公司不得不解除与审计师之间的业务关系。 二、审计师自愿变更原因分析 （1）审计意见分歧。当上市公司管理当局寻求改变审计意见受挫或者是寻求审计意见改善不能如愿时，上市公司很可能会寻求能够满足其需求的后任审计师，从而自愿性变更与目前审计师的审计业务关系。从理论上讲，只要避免非标准审计意见的预期收益能够大于预期成本，上市公司就有动机进行审计意见的购买，而审计意见购买成功与否在很大程度上取决于后任审计师的态度。总之，上市公司通过变更审计师实现审计意见购买的行为确实能够在一定程度上使其规避非标准审计意见。因此，审计意见分歧与审计意见购买是导致审计师自愿变更的主要原因之一。（2）上市公司处于财务困境。如果上市公司的财务状况不佳，上市公司具有变更审计师的动机。一般而言，事务所规模越小，其审计收费可能越低。则处于一般财务困境的公司，会更加倾向于选择比前任规模较小的审计师，从而节省审计费用。处于较严重的财务困境或破产危机的上市公司，其通过变更审计师，可以阻碍审计程序、延缓向利害相关者传递不利信息的时机。因此，当上市公司处于财务困境的时候，为了尽可能的节省费用支出和维护自身利益，上市公司一般都会主动变更审计师。（3）上市公司的管理层变动。当上市公司的管理层发生变动后，新的管理当局会更加倾向于选择其偏好的审计师。则那些坚持原则，不能满足其需求的审计师就越容易被上市公司变更。从目前的情况来看，新任管理当局在聘请新的审计师时，会倾向于选择更多的异地审计师，因为这样更容易达到审计师变更的目的。在此种情况下，上市公司也会利用该点，在更换审计师时仍然会聘请本地的审计师。因此，伴随管理当局变动而发生的审计师变更也需要考虑会计师事务所的地域差异。所以，上市公司的管理层变动也是其变更审计师的一个重要原因。（4）上市公司盈余管理与审计收费。一般来讲，上市公司的盈余管理程度越高，审计师所面临的诉讼风险可能就越大。审计师出于对诉讼风险的考虑，比较会同意上市公司变更审计师的决定。同时，上市公司强烈的盈余管理动机，也使得上市公司自愿聘请与其配合的审计师为其主审事务所。所以，上市公司的盈余管理程度越高，更换审计师的可能性就越大。同时，审计收费过高也会导致上市公司变更审计师，但在我国审计收费影响可能并不太明显。审计费用对于大型公司而言，常常达到上百万元，基于成本的考虑，即使不是处于财务困境的公司，上市公司往往也试图削减审计费用。若上市公司处于财务困境，审计收费就更是一个值得考虑的重要因素了。财务状况的恶化将导致上市公司更加注重审计本身成本的重要性，因此，此时上市公司变更审计师的可能性也就越大。（5）其他原因。地方保护主义使得上市公司更加倾向于选择本地审计师。上市公司所处地域的主管部门为保护本地域内的审计师利益，对上市公司施加压力或是希望本地域审计师能够给予更多的“帮助”等。这些原因都会导致上市公司自愿变更审计师。同时，上市公司再融资的动机也可能会成为上市公司变更审计师的原因。会计师事务所良好的声誉将有利于上市公司发行新股。另外，第一大股东的变更也会影响上市公司对审计师的选择。由于第一大股东的变更引起了上市公司高层管理人员的变动，上市公司新管理当局有可能倾向于聘请自己熟悉的审计师而换掉前任审计师，这就造成了审计师的变更。 三、自愿性审计师变更研究 （1）对审计独立性的影响。自愿性变更主要是对审计师独立性的影响，其目的在于：上市公司