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论公司治理框架下会计政策选择公司治理是一组规范公司相关各方的责、权、利的制度安排，是现代企业中最重要的制度架构。它包括公司经理层，董事会，股东和其他利害相关者之间的一整套关系。 会计政策指企业根据特定主体的环境，为达到会计目标，在会计处理上所选择的能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计程序和方法。 会计政策选择权是经营者的一种控制权。会计信息与会计政策是密不可分的。会计信息由管理当局提供，会计政策选择权由管理当局行使。在公司治理中，会计政策选择权表现为经营者控制权的一部分。 一、我国上市公司治理框架下会计政策选择的现状 2006年的新会计准则在某些方面将会遏制上市公司的利润操纵行为，而有些准则可能扩大上市公司利润操纵的空间。 （一）新准则在某种程度上可以遏制上市公司的利润操纵行为 新会计准则充分考虑了我国上市公司特殊的经济环境和会计环境，在若干具体准则中，较多地压缩了会计政策和会计估计的选择项目，限制了上市公司利润调节的空间范围，主要表现在以下几个方面： 1.取消存货计价的后进先出法，使利用存货调节利润的手段失灵。存货计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润。新会计准则取消了“后进先出法”，这一核算方法的变动将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货耗费，都是以实际的历史成本计价，而没有人为调节因素。 2.资产减值准备不可转回，堵住上市公司利润操纵的主渠道。我国新准则明确规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。新准则的颁布实施将有效地遏制上市公司利用减值准备调节利润的情况。如果上市公司抢在新准则实施前的2006年度大量冲回减值准备，则必须提出充分适当的证据表明原来计提减值准备的适当性，否则以前的计提就会被认定为滥用会计估计，应当按照会计差错处理，转回的减值准备不能作为2006年度的利润。 3.同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理基础，以避免利润操纵。目前我国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，根据原准则规定，合并对价形式上是按双方认可的公允价值来确认，而实质上人为操纵因素过多地干扰了公允价值的客观性。新《企业会计准则第20号——企业合并》规定，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日资产在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的差额，应当调整资本公积，在一定程度上避免了企业利润操纵行为，提高了上市公司利润的可信度。 （二）新准则在某些方面可能会扩大上市公司的利润操纵空间 新会计准则全面引入了公允价值计量属性，并且给予公司更大的自主权来调整其会计政策，更多地体现了和国际会计准则的趋同。但一些公司仍可能依据新准则，运用新的手段对公司利润进行调节。 1.债务重组准则和非货币性交换准则将给上市公司重新带来高额利润。新《债务重组》准则将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性，公允价值与重组后债务账面价值的差额计入当期损益。这一会计准则对一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润预留了空间。 2.固定资产折旧年限的变更等，为上市公司的利润操纵开了方便之门。《固定资产》准则第十九条规定：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；净残值预计数与原先估计数有差异的，当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法；固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。这就是说，每年末注册会计师在对上市公司的固定资产折旧年限、方法及预计净残值进行审计的时候，公司只要找到证据表明其固定资产使用寿命等与原先估计有差异，就可以进行会计估计变更，对利润进行调整，从而达到利润操纵的目的。 二、公司治理框架下提高会计政策选择效率的对策 （一）构建高质量的会计准则体系 以会计准则为核心的会计规范对会计政策选择具有现实的约束性。会计规范本身完善与否是会影响上市公司会计政策选择的，应加快完善以会计准则为主的会计规范体系，并根据出现的问题及时对新准则体系加以修订和补充。 1.增强会计准则制定机构的广泛代表性。会计准则制定机构的广泛代表性，对于保证会计准则的公平性、适用性以及协调、兼顾社会各方利益都有十分重要的意义。我国现行会计准则制定模式的代表性不足主要体现在其所代表的利益主体单一，即由财政部制定会计准则，仅仅代表了政府