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资金时间价值与固定资产折旧 赵明荣 （扬州工业职业技术学院 经济管理系，江苏 扬州 225127） 摘要：固定资产作为一种资金占用，其使用期限超过一个会计年度，所以在计算固定资产折旧费时应该考虑资金时间价值，如果不考虑资金时间价值那么就会因为折旧方法和折旧年限的选择问题而造成应纳税额的现值差异和固定资产资金时间价值的损失。 关键词： 资金时间价值 ；折旧方法 ；折旧年限；固定资产折旧 《会计之友》2006年创刊200期，广东工业大学经济管理学院张源老师在《企业固定资产折旧的税收筹划分析》一文当中提出：企业利用不同的折旧方法进行税收筹划时，比例税制的条件下，在相同的折旧年限内计提固定资产折旧，虽然年折旧额不同，但折旧总额和总计应纳所得税额是相同的，一旦考虑资金时间价值，应纳所得税额的现值则不同；采用双倍余额递减法纳税现值最小，其次为年数总和法，采用平均年限法应纳税额的现值最大。从中可以看出不论是折旧方法还是折旧年限的选择，其根本是围绕着资金时间价值，都是在尽力争取在最短的时间里计提最多的折旧，以避免损失更多的资金时间价值。那么为什么不能改变一下固定资产折旧的计算方法，使之更符合客观规律呢？也就是说既然固定资产作为一种资金投入，同样存在着资金时间价值，当对固定资产计提折旧考虑资金时间价值时，就会减少因为折旧方法和折旧年限的选择问题而产生应纳税额的现值差异。 一、分别采用平均年限法或者双倍余额递减法对考虑资金时间价值的固定资产折旧比较。 案例一：公司购入生产用固定资产原值60 000万元，使用年限5年，无残值。市场利润率为10%。 1.采用平均年限法计提固定资产折旧： 第一年年初折旧额：60 000/5=12 000（万元） 第二年年初折旧额：60 000/5*（1+10%）=13 200（万元） 第三年年初折旧额：60 000/5*（1+10%）2=15 972（万元） 第四年年初折旧额：60 000/5*（1+10%）3=17 569（万元） 第五年年初折旧额：60 000/5*（1+10%）4=19 326（万元） 每月折旧额为每年年初折旧额除以12个月，在这里其资金时间价值忽略不计。 2.采用双倍余额递减法计提固定资产折旧： 第一年年初折旧额：60 000*2/5=24 000（万元） 第二年年初折旧额：（60 000-24 000）*2/5*（1+10%）=14 500*（1+10%）=15 950（万元） 第三年年初折旧额：（36 000-14 500）*2/5*（1+10%）2=8 600*（1+10%）2=10 406（万元） 第四年年初折旧额：（21 500-8 600）/2*（1+10%）3=6 450*（1+10%）3=8 585（万元） 第五年年初折旧额：（21 500-8 600）/2*（1+10%）4=6 450*（1+10%）4=9 443（万元） 每月折旧额为每年年初折旧额除以12个月，在这里其资金时间价值忽略不计。 表1 采用平均年限法或双倍余额递减法对考虑或不考虑资金时间价值的固定资产折旧比较 计量单位：万元 折旧年限 （n） 考虑资金时间价值 不考虑资金时间价值 平均年限法 双倍余额递减法 差异 平均年限法 双倍余额递减法 差异 1 12 000 24 000 -12 000 12 000 24 000 -12 000 2 13 200 15 950 -2 750 12 000 14 500 -2 500 3 15 972 10 406 5 566 12 000 8 600 3 400 4 17 569 8 585 8 984 12 000 6 450 5 550 5 19 326 9 443 9 883 12 000 6 450 5 550 合计 78 067 68 384 9 683 60 000 60 000 0 通过对表1的计算结果分析，可以看出如果不考虑资金时间价值，两种折旧方法所计提的折旧额合计数没有差别，但是每年计提的折旧额差别很大。双倍余额递减法会大大降低资金时间价值的损失，通过对比考虑资金时间价值的计算得知，两种折旧方法的资金时间价值相差9 683万元由此可见平均年限法折旧方法损失的资金时间价值很大。 二、采用平均年限法，在计算考虑资金时间价值的固定资产折旧时，分别对折旧年限为五年和三年计提折旧进行比较 案例二：公司购入生产用固定资产原值60 000万元，假设使用年限分别为5年或者3年，采用平均年限法计提折旧，无残值。市场利润率10%。 1.折旧年限为5年时，每年计提的固定资产折旧额： 第一年年初折旧额：60 000/5=12 000（万元） 第二年年初折旧额：60