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第八章 负 债 本章结构 概述 流动负债 非流动负债 第一节 概 述 一、负债的概念 ——企业过去的交易或事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。 二、负债的分类 按偿还金额是否确定分类： 金额确定的负债；金额根据经营情况确定的负债；金额不确定、需估计负债（如预计负债）。 按形成原因分类： 营业负债、收益分配负债和融资负债。 第二节 流动负债 一、流动负债的性质 流动负债：指企业将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 性质：偿还期间短，与流动资产进行比较，以反映企业的短期偿债能力。 二、流动负债核算 （一）短期借款 ——企业从银行或其他金融机构借入的偿还期 限在1年以下（含一年）的各种借款，企业 是债务方。 对应的债权方称该借款为“流动资金借款” 短期借款的核算 【例】A公司于2006年7月1日向银行借款，用于生产经营周转，年利率为10%，期限6个月。银行要求按季度支付利息。 假设：（1）借款金额为100万元（小额贷款）； （2）借款金额为3000万元； 要求：分别对A公司的上述经济业务编制会计分录。 7月1日借款时： 借：银行存款 30 000 000 贷：短期借款 30 000 000 7-12月每月月末计息时： 借：财务费用 250 000 贷：应付利息 250 000 （月利息=3000*10%/12=25万元） 9月30日付息时： 借：应付利息 750 000 贷：银行存款 750 000 12月31日到期偿还时： 借：短期借款 30 000 000 应付利息 750 000 贷：银行存款 30 750 000 （二）应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票的承兑期限最长不得超过6个月。 应付票据的核算 不带息票据： 购入材料、商品等，签发商业汇票时 借：原材料、在途物资等 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷：应付票据（面值） 票据到期时： 借：应付票据 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 如果是带息票据，期末计息时： 借：财务费用 贷：应付利息 票据到期时： 借：应付票据 应付利息 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 【例】 甲企业购买生产用原材料，开出面值11.7万元，期限为3个月的商业承兑票据一张，增值税税率为17%。假设： 1、若该票据为无息票据，（1）到期偿还；（2）到期无力支付； 2、如果上述票据为带息票据，票面利率为12%，（1）到期偿还；（2）到期无力偿还。 要求：对甲企业的上述经济业务分别进行会计处理。 （三）应付账款 ——企业在正常生产经营过程中，因购买商品、材料 或接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。 买卖双方在购销活动中由于取得物资、使用劳务与 付款时间上不一致而产生的负债。 应付账款的核算 企业购买材料、商品时： 借：原材料、库存商品、在途物资等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 有现金折扣时： 总价法：所享受的折扣冲减“财务费用” 借：应付账款（总价） 贷：银行存款（实际支付） 财务费用（享受的折扣） 净价法：丧失的现金折扣计入“财务费用” 无法支付的应付账款： 由于债权单位撤销等原因而无法支付 借：应付账款 贷：营业外收入 （四）预收账款 预收账款：企业按合同的规定，向购货方（客户）预收的货款。（定金） 预收账款的核算 （五）应付股利 股利： 现金股利：发放现金。在宣告日，应付的现 金股利构成企业的一项流动负债。 股票股利：用增发的股票作为股利，即送股，