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公允价值计量模式下盈余管理探析摘要:公允价值和盈余管理并没有直接的联系，公允价值也不是导致盈余管理的根本原因，但从公允价值在我国运用的历史可以看出，它对盈余管理有着推波助澜的作用。在新准则实施下，公允价值计量模式对盈余管理究竟产生怎样的影响?这一问题成为会计理论界和实务界关注的热点问题。 关键词:计量模式 公允价值 盈余管理 公允价值的运用在我国可谓一波三折，从1998年到1999年，我国财政部在债务重组，非货币交换等项目中提倡使用公允价值。这是公允价值在中国市场上的首次出现，然而时隔不到两年，财政部重新修改会计准则时对公允价值采取了规避禁止的态度。其中主要原因是公允价值助长了企业盈余管理行为，并使其一发不可收拾。从那以后公允价值就不可避免得与盈余管理联系在一起。在2006年我国经济市场越来越完善的时候基于与世界接轨的目的和会计实务的实际需要，公允价值在新会计准则中被重新提出。虽然这一次财政部对公允价值采取了更加谨慎的态度，在多项涉及的具体准则中明确规定了使用条件。但由于公允价值不易明确性计量和诸多界定条件模糊，依旧给企业盈余管理留有空间。 由于公允价值计量是未来会计实务中不可避免的计量模式，而在企业经营管理中盈余是最重要的指标。所以研究公允价值计量对盈余管理的影响就具有非常重要的意义。本文就公允价值给盈余管理提供的空间到底有多大？公司盈余管理行为对财务状况影响程度如何？怎样限制盈余管理在合理范围内？等问题进行了探讨。 一、基本概念 (一)公允价值的概念 我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。着重强调公允价值是“来自于公平交易的市场，参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，所形成的市场交易价格”。表明了公允价值以市场交易价格定价，但有两个前提，一是公平交易的市场，二是双方自愿进行交易。 在一般会计实务中确认公允价值，如果存在活跃市场就以资产的市价计量；如果资产不具有活跃市场则以与之类似的资产的市价来确定；而该资产与类似资产都没有活跃市场时，用未来现金流量的现值作为公允价值。 (二)盈余管理的概念 盈余管理是企业管理者为了得到期望的财务会计结果，在遵循公认会计准则的基础上，借助会计政策的选择和会计估计的变更对企业会计收益信息进行调整和控制，从而使财务会计报告反映的信息达到想要水平。有以下几个基本特征： 第一，盈余管理的主体是公司管理当局。 第二，盈余管理的方法是会计政策与会计估计的选择，是在会计法律法规和会计准则允许的范围内影响企业报表所反映的信息。 第三，盈余管理的结果并不能增减实际盈利，而是改变企业实际盈利在不同会计期间的反映和分布。 二、公允价值在盈余管理中的应用 (一)公允价值对盈余管理的影响 1、公允价值在一定程度上抑制了盈余管理 公允价值比历史成本更具有可靠性。采用公允价值进行计量，可以及时、充分得反映企业衍生工具业务中所隐含的风险，从而防止操纵控制利润。在公允价值还没有产生时，我国的企业常常利用关联方交易进行盈余管理，根据深沪两市的数据显示，1997年719家上市公司中有609家存在不同程度的关联方交易，并占上市公司总数的84．6％，而在2000年，增加到670家高达上市公司总数的93．2％，且涉及金额惊人。而其中交易的价格是否合理公道就不言而喻了。然而在2007年1月1日公允价值计量方式在上市场公司实施后，这种利用关联方交易来进行盈余管理的现象得到了明显的扼制。说明公允价值的出台抑制了原先历史成本计量下盈余管理行为。 2、公允价值为盈余管理提供了空间 新会计准则全面引入公允价值计量属性，在多项会计实务中都采用公允价值计量，比如投资性房地产、金融工具、债务重组和非货币性资产交换。公允价值在提高了会计信息可靠性与准确性的同时，又给予了上市公司更多的自主选择权，为盈余管理行为提供新的空间。公允价值与历史成本计价相比对，对计量环境与技术要求很高。显然我国的证券市场、产权交易市场还没有达到这样的要求，而且实际情况复杂多变，资产公允价值的信息很难获取。 准则中关于公允价值的很多专业判断是定性的，而不是定量的。所以往往没有准确的数字界定，有很多需要人为的估计和判断，而这样的因素越多，给盈余管理留下的余地就会越大。 (二)公允价值计量的盈余空间 1、投资性房地产在后续计量中可使用公允价值 新会计准则规定：投资性房地产在后续计量中既可以采用历史成本计价也可采用公允价值计价，但采用公允价值则必须满足两个条件，一个是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，第二个是投资性房地产的公允价值可以做出合理的估计。 投资性房地产业务在公允价值计价的模式下不需要计提折旧，与