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基于会计信息质量视角对会计目标理性认识【摘要】本文基于我国会计目标的定位，指出会计目标的实现取决于会计信息的质量，并针对资本市场的会计造假现象，提出基于会计信息质量视角下实现会计目标的几点措施。 【关键词】会计信息；会计信息质量；会计目标 一、我国的会计目标观 （一）受托责任观 “受托责任观”要求提供的会计信息能够反映企业管理层受托责任的履行情况，受托责任观强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。 “受托责任观”注重人们利用会计的目的—评价和解除受托责任，满足委托方和受托方对会计信息需求的任务，并且简单、明确，具有较强的可操作性和指引性。然而，“受托责任观”的逻辑前提是两权分离，委托方与受托方之间是一种直接的受托关系。但在资本市场高度发达的今天，直接的委托代理关系变的模糊，众多投资者关注的是投资的风险与收益，而不是受托责任的履行情况。因此，“受托责任观”没有全面的反映客观经济现实，已滞后于经济的发展；其次它没有很好的着眼于需求，只注重资源委托者的信息需求，而忽视了其他使用者的需求。 （二）受托责任观 “决策有用观”则认为财务会计目标应当是为信息使用者提供决策有用的信息。决策有用观强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流动有关的信息。 “决策有用观”对客观经济现实的认识更加全面，充分考虑到非直接委托—受托关系的存在，其次对会计信息使用群体的认识更加清楚，强调会计信息不仅要为资源的委托者和受托者服务，而且还要为其他的利益相关者服务。从其主要内容上看，在某种程度上包含了“受托责任观”的内容，是对“受托责任观”的批判、继承和发展。然而，“决策有用观”对”有用性”的评价过于主观，可操作性低。会计信息的使用者是多元的，不同的信息使用者对会计信息的有用性有着不同的要求，即使是同一使用者在不同时期对有用性的要求也不尽相同。其次，“决策有用观”是面向未来的，而财务会计是面向过去和现在的。 二、对我国会计目标定位的思考 我国的会计目标是双重目标观，即“受托责任观”和“决策有用观”的结合。受托责任观要求提供的会计信息能够反映企业管理层受托责任的履行情况，而决策有用观要求提供有助于信息使用者做出决策的信息，可见，会计目标的实现是建立在提供的会计信息基础之上的，并且所提供的会计信息的质量直接影响会计目标的实现效果。具体来说，所提供的会计信息是可靠的、相关的，所有者可以正确评价经营者的业绩，其他信息使用者可以做出正确的决策，会计目标无疑是符合社会经济环境发展的；反过来，提供的会计信息是虚假的，会造成信息使用者为谋求各自利益破坏有序的会计环境，尤其是管理者提供虚假信息使企业符合上市融资的条件等，再加之监管制度形同虚设，会计目标的实现将无从谈起。我国仅仅提出了会计目标的内容，并没有强调会计信息质量在会计目标实现过程中的重要性。 受托责任观和决策有用观都是在所有权与经营权相分离情况下对会计具体目标的阐述，是以一定的经济环境为前提的，相对于这一环境，它们具有一定程度上的合理性。目前，我国市场机制和企业经营机制还有待完善，就会计信息质量而言，“受托责任观”更注重历史性和可靠性，而“决策有用观”则更关注前瞻性和相关性。与西方发达国家相比，我国的会计环境有其特殊性。“受托责任观”对经济环境的认定是企业的两权分离，所有者和经营者都十分明确，委托方和受托方都关注受托资源的保值增值。而“决策有用观”则依存于“两权分离”条件下高度发达的资本市场、完备的市场体系、有效地运行机制以及与之相适应的法律保障体系。目前，我国资本市场尚不发达，相关的体系保障均不完善，尤其是在会计信息失真的情况下，强调“受托责任观”和“决策有用观”显得苍白无力，因为这一目标是在保证会计信息真实可靠的条件下才得以实现，虚假的会计信息不能客观反映受托者的履行情况，会误导信息使用者做出错误决策。由此可见，双重目标观的实现条件是高质量的会计信息。 三、基于会计信息质量视角对会计目标的思考 （一）案例透析 云南绿大地生物科技股份有限公司(简称“绿大地”)是国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市企业。2007年底公司在其招股书中虚增营业收入2.96亿元，实际连续三年亏损。上市之后，绿大地恶习不改，以同样的手段虚增收入2.5亿元。这家连年亏损、造假上市的企业，卷走了投资者3亿元的融资，判决仅以400万元罚款、责任人缓刑予以了结。这个判决使证监会对资本市场严重违法行为的“零容忍”无法实现。面对如此恶劣的资本市场欺诈行为，昆明官渡区法院的判决不仅没有“杀一儆百，以绝后患”，反而是“蜻蜓点水般匆匆掠过”，不声不响地给予当事人不痛不痒的处罚，这无异于在鼓励造假。