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印度反舞弊及腐败审计实践解读与启示 　　【摘要】如何做好审计对权力运行的监督，是全球性命题，可以借鉴他国经验。印度国家主计审计长公署（the Comptroller and Audit General of India，简称CAG）已有成熟的反舞弊和腐败领域审计专业经验。本文解读其2006年颁布的《舞弊和腐败审计条例》，对照其相关做法，提出若干借鉴启示。 　　【关键词】印度审计 舞弊 腐败审计 　　一、引言 　　政府审计应当在国家推进国家治理体系和治理能力现代化发展的总目标下，积极推进市场治理，即跟踪和揭示国有资本对稳增长、促改革、调结构等重大政策的落实效果，为维护国家经济中高速平稳增长保驾护航；积极推进社会治理，即跟踪和揭示国有资本运行领域存在的各类舞弊和腐败现象，为维护国家政治稳定和社会公正保驾护航。 　　反舞弊和腐败审计属于发现性的审计活动，其目的在于揭示隐藏在若干故意欺骗举动背后的整体性或结构性违法行为，需要审计人员高度的职业怀疑精神、严谨的专业工作态度和扎实的专业科学知识。实践证明，有效的反舞弊和腐败审计，对于揭示已经发生的违法行为，遏制正在发生和将要发生的违法行为，都具有实际作用。在审计过程中，政府审计抓事关权力运行舞弊和腐败等违法违纪问题，通过对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况的审计全覆盖，才能更好地服务于国家治理体系和治理能力现代化。本文对印度反舞弊和腐败审计进行解读。 　　二、印度审计反舞弊和腐败背景 　　（一）印度在实现经济提速同时推进反舞弊 　　印度作为后发展国家，?于与我国基本相似的社会发展阶段，具有与我国大致相同的国情背景。在经济发展速度上，据印度中央统计局数据，2015年第四季度，印度GDP增幅为7.6%，已经超过当时中国经济的发展速度，处于全球领跑位置。为此，世界银行和国际货币基金组织预测，印度在今后一段时期内，将成为世界发展最快经济体。国际货币基金组织IMF于先前，已经对印度的国民经济发展作过预测，认为2015年可能是中国与印度在经济发展速度上的分水岭。 　　印度反腐败及舞弊的基本情况。根据全球著名非营利性反腐败组织“透明国际”公布的排名，2014年，在全球175个国家的清廉指数排名中，印度为第85位；2015年，在全球168个国家的排名中，印度位列第76位，已经首度连续两年排位超过中国。 　　如何在经济高速发展的同时，保持政府清廉和社会稳定，这是世界上任何国家的执政党及其政府所高度关注的课题。虽然以上印度经济发展数据和反腐清廉数据，只是反映了该国阶段性的情况，但从国家治理的角度，聚焦印度政府审计在其中的作用，具有借鉴价值。 　　（二）印度审计反舞弊和腐败工作实践 　　印度主计审计长公署作为印度最高审计机关，是反舞弊和反腐的重要主体。2006年，印度由副审计长阿颜塔?达雅兰女士，签署向该国各邦审计负责人发送了《舞弊和腐败审计条例》（以下简称《条例》）。这是印度政府关于审计反腐的国家法规性操作指导文件，全文共21款并包含了3项附录，其章节涉及：舞弊和腐败的特征、审计计划和执行阶段的舞弊评估和警觉、审计报告、后续跟进等实务性操作流程等。《条例》内容覆盖政府审计，如何落实反舞弊和腐败的各个环节。其特点在于，相关职责界定明确、所涉条款表述详细、操作指导步骤清晰等，是比较实际且切实可用的审计反舞弊和腐败的技术指导文件。 　　据报道，自2006年《舞弊和腐败审计条例》颁布后，印度主计审计长公署作为独立运作部门，加大了对各级政府的审计力度，频频提交并披露的专项审计报告，屡屡使政府“陷入尴尬”。仅2010年以来，印度主计审计长公署在其门户网站，对外公布的多份涉及反舞弊和腐败线索的审计报告中，将许多披露问题的矛头直指政府高级官员，其中《印度电子与信息技术部对联邦政府2G运营牌照的分配绩效审计报告》《对2010年第19届英联邦运动会的审计报告》《对煤矿分布和煤炭产量提增的绩效审计报告》等，所发现的审计问题主要指向政府高层官员，相关审计案件涉及联邦政府各部，如铁道部、通信部，甚至在最为敏感的国防采购领域，都发现了违规乱用资金、挤占专项资金等舞弊和腐败现象。印度主计审计长公署揭示的相关舞弊和腐败案件的相关报告被递交印度国会后，很快由中央监察委员会（CVC）等部门介入调查，最终导致多名印度高官落马。至此，政府审计抵制舞弊和腐败的国家治理作用得到充分体现。 　　三、印度《舞弊和腐败审计条例》主要内容 　　（一）审计覆盖范围 　　印度《舞弊和腐败审计条例》规定，应在以下四类审计项目中，注意寻找舞弊和腐败线索，并且为了便于发现问题和降低审计风险，可将政府财政资金项目的审计重要性水平确定得更低些：一是财务报表审计，即在财务报表审计过程中，将虚假财务报告引起的错报和资产挪用造成