税收风险管理-河南国家税务局.PPTVIP

涉农一般纳税人相关政策及操作指南 税政科 梁铭 2014.08 一、政策背景分析 随着防伪税控系统的全面推行及金税工程在全国的全面覆盖，增值税专用发票的管理取得了一定的成效，有力的打击和遏制了利用增值税专用发票犯罪的势头，但对非增值税专用发票抵扣凭证的管理，还存在薄弱环节，利用非增值税专用发票抵扣凭证偷逃企业所得税、骗抵增值税的势头有所上升。 （一）相关法律法规 为有效的防范利用非增值税专用发票抵扣凭证进行偷骗税的违法犯罪活动，强化增值税的监管，堵塞税收征管漏洞，全面贯彻关于加强税收征管的指示精神，国家税务总局和河南国税局先后制订颁布了《国家税务总局关于加强农产品增值税抵扣管理有关问题的通知》（国税函[2005]545号）、《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知 ?》（财税〔2012〕38号）和《河南省国家税务局加强农产品经销加工行业增值税管理实施意见（试行）》的通知（豫国税发〔2007〕45号） 通过对以上文件的整理，主要强调从以下几个方面加强对农产品增值税抵扣的管理：1、各级税务机关要经常深入企业，全面掌握和了解有关生产企业的生产经营特点、农产品原料的消耗、采购规律以及纳税申报情况，检查农产品收购凭证的开具情况是否正常，查找征管的薄弱环节；2、采用现场核查与信息化管理手段对大宗农产品收购加强管理；3、对采用现金方式结算且支付数额较大、以农产品为主要原料的生产企业加强纳税评估，防止发生虚假收购行为；4、加强纳税评估、税务稽查和处罚力度。 （二）收购发票（普票）的主要税收风险 ?税收风险之一：农业生产企业的税收特殊性????由于农业生产企业（一般纳税人）其原料除了来自自已建成的农业生产基地外，大部分为直接从农业生产者个人收购农产品，而农业生产者销售其所种植的农产品，按国家规定是免征增值税，同时《增值税专用发票使用规定》第四条又规定销售免税项目不得开具增值税专用发票，导致了其增值税抵扣的脱节，为此，国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知（国税发[1994]122号）第五条“关于计算外购农业产品的进项税额问题”中明确规定：购进免税农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。 同时，一些农业生产单位销售自产农产品，可以开具普通发票，为了简化手续，对一般纳税人购进农业产品取得的普通发票，可以按普通发票上注明的价款计算进项税额。所以，农业生产企业有了特权：即在买卖中他们既是付款方，又可以根据税务机关的规定开具收购凭证，而此收购凭证是可以按13％（财税[2002]12号）抵扣增值税进项税的。 ?税收风险之二：大宗农产品收购????由于农业生产企业的采购量一般都比较大，个别企业在向小规模纳税人或个体经营者购买农产品时，在未取得或有意不取得普通发票的情况下，也自行填开农产品收购发票入帐，有的还将支付的运输费、包装费、装卸费、招待费等费用挤入收购金额，从而达到多抵扣税款的目的。 税收风险之三：大额现金方式结算????由于农业生产者个人一般很少办理个人存款帐户，或是由于其他原因，农业生产者个人更倾向于一手交钱、一手交货，这样导致农业生产企业在购买农产品时以现金支付为主。由于收购发票由收购单位自行填开，自行申报抵扣，没有购销双方的约束机制，游离在税务部门监管之外。使得不少收购企业扩大收购凭证填开金额，现金提得多而实际支付少，形成帐外“小金库”,同时加大成本支出。 （三）监控疑点及处罚依据 《财政部 国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知》（财税〔2013〕112号） 以农产品为原料生产销售货物的纳税人发生增值税违法行为的，自税务机关行政处罚决定生效的次月起，按50%的比例抵扣农产品进项税额；违法情形严重的，不得抵扣农产品进项税额。 以下作为重点疑点： 1、出口企业购进货物的供货纳税人有属于办理税务登记2年内被税务机关认定为非正常户或被认定为增值税一般纳税人2年内注销税务登记的 2、法定代表人不知道本人是法定代表人的； 3、法定代表人为无民事行为能力人或限制民事行为能力人的。 4、出口企业或其他单位出口的适用增值税退（免）税政策的货物劳务服务，如果货物劳务服务的国内收购价格或出口价格明显偏高且无正当理由的 二、2014年1-6月浉河局涉农分析 （一）整体情况 2014年1至6月我局共有涉农企业38户，与去年同期42户相比，下降9.5%；销售额为6.32亿元，与去年同期7.11亿元相比，下降11.1%。 使用农副产品收购发票抵扣进项税额3652万元，与去年同期3257万元相比，增长12.11%。 涉农整体税负为2.6%，与去年同期2.02%相比，