会计和税法差异2.pptVIP

税收与会计制度差异及调整 区稽查局 原晓云 ;讲课提纲; 会计与税法差异的概述 ;我国现行会计制度结构;我国企业会计准则体系的基本架构图; 我国现行税法体系; 会计与税法差异的概述;会计与税法产生差异的根源;会计核算的基础与税法比较;(1)纳税必要资金原则 当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税收上也要按收付实现制征收税款入库；当纳税人没有现金流入、无支付能力时，即使在会计上按照权责发生制应当确认为所得，在税收上也可考虑按收付实现制不征收税款入库。 例：房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时，也应当对预售收入征收所得税。 例：企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的实现等等。;;会计核算的计量属性与税法比较;会计信息质量要求与税收立法原则比较;实际发生原则的税收内涵;会计信息质量要求与税收立法原则比较;1、不具有相关性的支出不得于税前扣除； 2、对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。;1.给退体职工发放的节日补助。企业在节日期间支付的离退休职工现金补贴，财务处理时可以作为职工福利费列支；但企业负担的离退体职工补贴税务上不得在税前扣除。 2.股东将公款用于消费性的支出。个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业经营无关的消费性支出。 3.股东将公款用于财产性的支出。企业出资购买房屋、汽车、电脑、股票、基金及其他财产、将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员的。;与取得收入无关的支出;与取得收入无关的支出;与取得收入无关的支出;与取得收入无关的支出;会计信息质量要求与税收立法原则比较;会计信息质量求与税收立法原则比较;会计信息质量要求与税收立法原则比较;税收和会计差异的分类;永久性差异：在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。 暂时性差异：由于资产或负债账面价值与计税基础不同而产生的一种差异 ,由于此差异是暂时性地存在于会计与税务之间,它会随着时间的推移而自动消失,或会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异叫暂时性差异。暂时性差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回，或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。 ;; 国际通行：会计利润±纳税调整 独立的所得税帐目核算 申报表设计：会计利润±纳税调整 1—13行，完全是企业的会计数据，因此我们要坚持在会计正确核算的基础上进行所得税申报。 14—25行，集中体现了税收政策的正确把握、运用以及与会计差异的调整。 ; 收入准则与税法差异分析及纳税调整;收入概念对比;收入确认条件上的差异;差异分析;;;;具体差异; 【例】;A公司销售成立时： 借：长期应收款 2000 贷：主营业务收入 1600 未实现融资收益 400;;;; 采用委托代销方式销售商品;买一赠一方式销售;;;奖励积分方式销售;;;;提供劳务收入;; 租金收入;根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 ;【例】2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租100万元，2008年一次收取了3年的租金300万。 ;【例】 2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年一次性收取租金300万元。 ;视同销售收入;;;; 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。高于25%视为以货币性资产取得非货币性资产适用收入准则。 ;非货币性资产交换;;;;政府补助;财税【2008】151号　　（一）企业取得的