第8节 关税的税务筹划.pptVIP

（五）关税的从量税率、复合税率和滑准税率 我国对少数几种进口商品实行以下几种税率：一是从量税率，即不以货物的完税价格为征税依据，而是以其重量、数量、容量等为征税依据的进口货物所适用的税率。二是复合税率，即采用从价税率和从量税率两种征税标准相结合的税率，而且从价税率中的从量税率必须随着完税价格和进口数量的不同等级而变化。三是滑准税率，即特殊的从价税率，其特殊性在于税率的大小与完税价格的大小相反，即完税价格越高，滑准税率越低，反之，滑准税率越高。 二、关税税率的税务筹划 （一）零部件与成品关税的税务筹划 原材料与零部件的关税税率与成品的关税税率相比，原材料和零部件的关税税率最低，半成品的税率次之，产成品的税率最高。 筹划思路：考虑进口原材料和零部件进行加工生产，从而降低关税。 【例】国外某汽车生产企业A向中国汽车销售企业B进口100辆小轿车，每辆小轿车的完税价格为8万元，假定适用进口环节的关税率为28%，消费税率为5%，增值税率为17%。如果完全按市场价格进口，则A企业应纳税额计算如下： 应纳关税=8×100×28%=224（万元） 应纳消费税=（8×100+224）÷（1-5%）×5%=53.89（万元） 应纳增值税=（8×100+224）÷（1-5%）×17%=183.24（万元） 应纳税额合计=224+53.89+183.24 =461.13（万元） 国外A企业经过税务筹划决定在中国设立自己的汽车组装兼销售公司C，并且将原来进口整装汽车的方式改为进口散装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件以6万元的价格转让给公司C，这样，散装零部件进口环节关税税率将为10%，而且进口环节不用缴纳消费税，则A企业应纳税额计算如下： 应纳关税=6×100×10%=60（万元） 应纳增值税=（100×6+60）×17%=112.2（万元） 应纳税额=60+112.2 =172.2（万元） 经过税务筹划，A企业仅需缴纳172.2万元进口环节税款，虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环节需要补缴，但这样延缓了纳税时间，相当于向财政部门获取了无息贷款。仅从关税的减少额而言，该企业至少可节约税款164万元。 （二）保税制度的税务筹划 保税制度（保税仓库、保税工厂、保税区等）是对保税货物加以监管的一种制度。 保税制度可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。 保税制度为企业延迟缴纳进口货物应纳税款的优惠，从而相当于从海关获得了一笔无息贷款。 以进口货物加工出口商品的企业，不论其进口货物最终流向何处，都能在批准日到补缴税款之间的期间内占有该笔税款的时间价值，从而能达到降低税负的目的和效果。实现这种可能性的关键环节是出口企业能否将其进口货物向海关申请为保税货物。 保税是一个包含众多环节的过程，如果货物最终将复运出境，其基本环节就是进口和出口环节，通过进出口环节可以寻找到税务筹划的切入点。利用自然单位／自然单位的计量形式便可以进行税务筹划。 【例】我国某地有一生产出口产品的家具生产公司A，当年1月从某国进口一批木材，并向当地海关申请保税，其报关表上填写的单耗计量单位为：200块/套，即做成一套家具需耗用200块木材。该公司近期引进先进设备，目前加工一套家具需耗用150块木材，由于其准确测量难度较大，海关给予批准，8个月后，A公司将成品复运出口，完成了一个保税过程。假设A公司进口木材10万块，每块价格100元，关税税率为50%，其关税税负降低额为： （100 000-100 000÷200×150）×100×50%=125 A公司由于灵活运用单耗计量单位，成功地降低税负125万元。 （三）原产地的税务筹划 进口税率分设普通税率和优惠税率（最惠国税率、协定税率和特惠税率）。对于原产地是与我国未订关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；对于原产地是与我国签订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。 原产地的税务筹划关键在于如何避免普通税率的重负，获取优惠税率的利益。 关于货物原产地的确认，有两种标准：一是全部产地标准。即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，其生产或制造国就是该货物的原产国。二是实质性加工标准。指经过几个国家加工制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物原产国。所谓的实质性加工是指产品经过加工后，在《海关税则》中已不按原有的税目税率征税，而应归入另外的税目征税，或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过30％以上的。两个条件具备一项，即可视为实质性加工。 另外，根据关税有关规定，对机器、仪器或车辆所用零件、部件、配件、备件以及工具，如与主件同时进口而且数