《审计学》第2章 审计目标、审计依据和审计证据.pptVIP

第二章 审计目标、审计依据和审计证据  第一节 审计目标 一、审计总目标 一、审计总目标 1.真实——是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。 2.合法——是否遵循法律、法规和有关规章。 3.效益——投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资金运用效果。 独立审计总目标 二、管理当局认定（management assertions） 指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明。 被审计单位管理当局的认定在会计报表中是不言而明的，它随着被审计单位管理当局会计报表的公布而被确认，无需通过出具专门认定书来对会计报表的每一个项目逐项进行认定。 审计人员的职责就在于收集审计证据来确认这些认定的合理性和恰当性。 三、具体审计目标（audit objectives） 三、具体审计目标 第二节 审计依据 三、审计依据的特征 审计依据的若干层次 审计标准按照地位、效力和适用范围等不同可以划分为： 第一层次：国家立法机关制定和颁布的法律、法规； 第二层次：国务院各部门制定和颁布的各种规章和制度； 第三层次：省级立法机关制定的地方性法规和地方政府颁布 的各种规章和制度； 第四层次：被审计单位上级主管部门制定的规章制度、下达 的计划和提出的技术经济指标等； 第五层次：被审计单位制定的内部规章制度、计划、预算、 技术经济标准等。 第三节 审计证据 一、审计证据的含义 审计证据(audit evidence)是审计人员在审计过程中用以证实被审计单位财政财务收支及有关经济活动真相的一切凭据；是发表审计意见，作出审计结论的依据。 收集、整理、评价审计证据是审计工作的核心工作。 审计证据关系着整个审计工作的成败。 二、分类 按表现形式分类 按来源分类 按相关度分类 按重要性分类 (一)按表现形式分类 1、实物证据(physical evidence) 用以证明实物资产存在性 通过实地观察或盘点取得 局限性：不能完全证明所有权和质量 2、书面证据(documentary evidence) 基本审计证据 局限性：易于被篡改 3、口头证据(oral evidence) 主要用于发掘线索，必须将其书面化 4、环境证据(environmental evidence) 辅助证据,用以证明总体合理性 (二) 按来源分类 1、外部证据 （1）直接取得（可靠性强) 例：应收账款函证回函 （2）间接取得（可能伪造） 例：银行对账单、购货发票 2、内部证据 （1）外部流转(获得其他单位或个人的承认) 例：销货发票、付款支票 （2）内部流转： 例：收料单、发料单 3. 亲历证据 审计人员亲自编制的书面证据 例：成本计算表 三、审计证据的特征 （一）审计证据的基本特征——充分性 （一）审计证据的基本特征——充分性 ★ 影响审计证据充分性的因素 审计风险 具体审计项目的重要性 被审计单位内部控制的有效性 审计人员的经验 （二）审计证据的基本特征——适当性 证据种类与具体审计目标的关系 可靠性判断标准 充分性和适当性的关系 四、取证方法 检查(Inspection of records or documents) 盘点(Inspection of tangible assets) 观察(Observation) 询问(Inquiry) 函证(Confirmation) 复算(Recalculation) 重新执行(Reperformance) 分析性程序(Analytical procedures) 四、取证方法：检查 检查：对书面资料的审阅与核对 审阅（原始凭证、记账凭证、账簿、报表、其他资料） 核对（证证、证帐、帐帐、帐表、表表） 四、取证方法：盘点 盘点：对实物资产的清点以确定其存在状况 直接盘点 监盘（广泛采用） 注意事项 对确定需要盘点的财物予以封存 盘点成员中至少包括两名审计人员、一名财务负责人和一名保管人 对一般财物的盘点进行现场监督，对重要的财物应进行复点 盘点结果确定以后，所有人员在盘点表上签名 当盘点日与书面资料结账日不同时，可通过调节法结出结账日的账面应存数（P28例） 结账日= 盘点日+ 结账日至盘点日– 结账日至盘点日 实存数 实存数 发出数 收入数 四、取证方法：观察 观察：察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 控制活动的执行 财产物资的管理 四、取证方法：询问 询问：对某个或某些问题直接找有关人员进行面谈 注意事项 两名以上审计人员在场 询问对象应予保密 认真做好笔录并获取签名 对涉及多个当事人的询问应单独同时进行 四、取证方法：函证 函证：为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证 适用于银行存款、应收应付款、长短期借款等 积极式函证：无论是否相符都要回函 消极式函证：不相符时回函 注意事