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税务筹划方法在国有集团企业中应用［摘 要］本文以国有上市公司NF集团为例,从商品购销运费以及广告费用两个方面对集团现行税务处理方法进行分析并提出节税筹划对策,以帮助集团减少纳税额,增加利润。 ［关键词］纳税筹划；商品购销运费；广告费用 ［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2011）40-0075-01 1 NF集团公司基本情况 NF集团(为遵循保密原则,故以NF集团代替被审计单位的真实名称),是一个跨全国10个省(市)区、跨行业的特大型企业集团,公司在深交所发行A股,成为国有控股上市公司。公司现有5个分公司、19个子公司,总资产35亿元,销售收入32亿元。NF集团主要产品包括三大系列：一是无机盐系列,二是洗涤剂系列,三是化肥系列,除此之外,还有制药、旅游、包装、高科技等产业。 2 商品购销运费的税务筹划分析与对策 NF集团中,有21家生产型企业,仅拿其中一家分公司A分公司来分析。A分公司年原材料采购金额有4亿元,库存商品销售额3.6亿元。公司大部分原材料为外地采购,很少一部分从本地采购,运费由A分公司自己负担。由于生产的产品处于买方市场,故运费仍需由A分公司承担。这样计算下来,A分公司一年要发生约4520万元左右的运费,是一笔很大的数目,如果可以充分地进行纳税筹划,会给公司省下不少的税费。 2.1 原材料采购纳税筹划 《增值税暂行条例》规定,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率。 (1)外地采购原材料。对于A分公司大量的外地原材料,A分公司采用外购运费的方式运输,可以以运费的7%抵扣增值税。其实凭借A分公司的年采购量,是供应方的一个大客户,A分公司完全有实力跟供应方谈判,跟供应方签订一个更加有利于自己的采购合同。 假设,A分公司采购原材料3.5亿元,运费为1750万元,如果采用原单独开具运输发票的方法,则可以取得进项税抵扣：35000/(1+17%)×17%+1750×7%=5208(万元)。但如果取得运费与货款开在一起的增值税发票,则可以按照17%的税率抵扣进项税,即为(35000+1750)/(1+17%)×17%=5340（万元)。可以多获得抵扣税额132万元,城建税及教育费附加金额减少132×10%=13.2(万元),企业所得税增加(132+13.2)×25%=36.3(万元)。总体来说,A分公司可以减少税费132+13.2-36.3=108.9(万元)。如此看来,采用合并定价的办法,可以给A分公司带来每年108.9万元的利润。 (2)本地采购原材料。对于A分公司少量的本地采购原材料,A分公司采用自营的方式,用自己公司的车辆运输。根据税法规定,一般纳税人自营车辆、运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目,可以抵扣17%的增值税(索取专用发票扣税)。 对于A分公司运费价格中的可扣税物耗的比率为10%左右,则在A分公司本地采购原材料运费为250万元的情况下,可以抵扣增值税250×10%×17%=4.25(万元)。 如果NF集团可以将每个分公司和子公司的运输部门分离整合成一个独立的子公司,则可以为集团带来更大的经济利益。运输分公司承担运输任务后,可以为A分公司开具运输发票,此时按照7%的比例可以抵扣250×7%=17.5(万元),同时运输公司按照营业额3%的税率缴纳营业税,即为250×3%=7.5(万元)。从整个集团公司的角度来说,则可以抵扣17.5-7.5=10(万元),比A分公司自营可以少缴增值税5.75万元。 2.2 销售产品纳税筹划分析与对策 A分公司由于销售洗涤产品,为卖方市场,故A公司在销售产品时需负责运输,再向客户收取货款和运费,由于无法开运输发票,故将货款与运费开在同一张增值税发票上。如果NF集团成立了运输子公司,将运输业务独立出来,便可以开具运输发票。此时A分公司只是代垫运费,不需要缴纳增值税,而运输分公司的运费按照3%的比例收取营业税,年税费为36000/(1+17%)×17%+2520×3%=5306.37(万元)。从整个集团的角度来说,节税290.55万元。 3 广告费用的税务筹划分析与对策 NF集团主要是化工企业,但其旗下还有两家比较特殊的公司,一家是B旅游公司,主要经营洗浴、餐饮以及旅游项目,另一家是C日化公司,进行天然矿物质化妆品的研发、生产和销售工作。 3.1 B旅游公司广告费用的节税方案 B旅游公司每年的广告费用为264万元,销售收入为1685万元。按照税法规定,广告费只可税前抵扣1685×15%=252.7