第二十一：对舞弊与法律的考虑.ppt

2、注册会计师的责任影响发现舞弊导致的重大错报的因素：  四、风险评估程序 五、应对舞弊导致的重大错报风险 审计程序： 六、与管理层、治理层和监管机构的沟通 * 财务报表审计中对舞弊的考虑 第二十一章 Your Site Here 一、舞弊的含义和种类 种类：1、侵占资产 2、对财务信息做出虚假报告 动机或压力 1 机会 借口 2 3 二、发生舞弊的因素 安然事件 Your Site Here 2005年度上市公司十大财务舞弊公司排行榜 NO.1 偷梁换柱之科龙电器000921.SZ 会计师事务所：德勤华永会计师事务所 入选理由：“四大”在中国的审计再遭滑铁卢，德勤华永因长期为科龙提供服务而受到各方面广泛关注 相关处罚：顾雏军被刑事拘留 惊爆度：★★★★★ 顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始，就已经瞄准了科龙。他先是利用从科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》的相关出资规定。打造好了顺德格林科尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇也开始了。　 2002年在江西南昌，没有任何实力进行投产的格林柯尔通过信口开河的承诺诈骗国有土地，并骗取了本应由科龙电器全资子公司江西科龙获取的优惠土地使用权相关利益。　 2003年开始，顾雏军私自以广东科龙电器名义在广发银行开设秘密账户，并先后违法划转资金高达3.55亿元。 2005年没有实际履约能力的深圳格林柯尔通过关联交易从科龙电器中吸取17560.912万元的销售款，同时强买强卖，以其他公司的名义强行出售制冷剂给科龙电器，诈骗货款4080万元。 NO.2 李代桃僵之G 银河(000806.SZ) 会计师事务所：华寅会计师事务所　　入选理由：资本玩家造系工程的又一颗棋子　　相关处罚：财务人员被吊销执业资格，审计师被暂停执业，会计师事务所被警告处分　　惊爆度：★★★★ 仅2003年度，G银河科技就虚增销售收入2.63亿元、隐瞒银行借款2.7亿元。　 2004年出具重大会计差错更正后，公司账面出现了5.33亿元的巨额窟窿。为了弥补这一窟窿，便将银河集团2003年3.9亿元购入的沃顿国际大酒店95%股权以0.5亿元的价格转让给银河科技，2005年1月18日公告了该关联交易事项，公告显示，该酒店截至2004年末资产总额4.78亿元、负债4.24亿元、净资产0.54亿元,在这4.24亿元的负债背后,是银河科技将账外的银行借款2.7亿元转给沃顿国际大酒店，银河集团作为银河科技的大股东占用上市公司巨额资金，而银河科技又隐瞒巨额债务，最后通过三方协议，银河集团以股抵债偿还占用资金。迄今为止，虚增的2.63亿元收入,尚未作任何追溯调整。点评：就上市公司财务舞弊来讲，其金额之大、手法之具欺骗性让人震惊；同时银河科技也留下诸多谜团，比如，就目前处罚对象而言，仅仅是会计师事务所、审计师与公司财务人员。那些幕后的人物在哪里，监管层又是如何考虑的？ NO.3 围魏救赵之*ST 天一(000908.SZ) 　会计师事务所：天职孜信会计师事务所　　入选理由：审计署2004年会计师事务所检查的头号案件，造假团队庞大，造假名目荒唐，造假金额巨大　　相关处罚：董事长、总经理分别被警告和罚款处分　　惊爆度：★★★★ 在2003年年报中，*ST天一采用银行借款不入账、少计短期借款从而少计财务费用，虚构委托资产管理业务从而虚构投资收益，共计1993.54万元。各子公司也是八仙过海，各显神通：奥星分公司采用少转销售成本，虚构主营业务利润526.71万元，虚构其他业务利润395万元，虚构借款业务从而虚构资金占用费109.01万元；电器分公司虚构主营业务利润456万元；天一银河通过虚构销售业务、少计费用、虚构投资收益共虚构利润2746.95万元，按照股权计算，使*ST天一虚增利润2719.48万元；天一长江通过虚构借款业务使*ST天一虚增利润34.01万元；天一赛马也是通过虚构借款业务使*ST天一虚增利润 120.11 万元。 2004年半年报中，利用同样的手法虚构利润共计1575.89万元，硬生生将公司“扭亏为盈”了，并且同样谎报募集资金的使用额度。除此之外，还变本加厉，开始隐瞒存货盘亏和毁损4453.56万元、虚增无形资产1232.45万元、虚增应收账款885.69万元。　　除此之外，2003年*ST天一还隐瞒22532万元的应付票据和32080万元的银行承兑汇票，2004年继续隐瞒这个真相，只是金额稍有变动，都为22700万元；另外还隐瞒重大的诉讼事项，隐瞒利用