新准则变化和其对企业影响.doc

HYPERLINK /ania/archive/2006/09/08/123053.html 新准则的变化及其对企业的影响(一) 企业会计准则第1号——存货 1．存货的借款费用一定条件下可以资本化 现行准则关于借款费用可以资本化的资产范围仅为固定资产，新准则关于借款费用可以资本化的资产范围除了固定资产外，还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才级达到可使用或可销售状态的存货投资性房地产。 2．取消了发出存货计价的后进先出法 现行准则对存货发出成本的确定可以采用后进先出法，但后进先出法水能真实反映存货流转，因此国际准则禁止采用后进先出法，新准则也取消了存货的后进先出法，企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的成本。 3．商品流通企业的采购费用计入采购成本 现行准则元宝商品流通企业的采购费用，如运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用，作为期间费用处理不计入采购成本，这一规定虽然考虑了商品流通企业的实际情况和历史延续，但却使不同行业企业之间会计信息不具有可比性，造成存货价值的扭曲。因而新准则取消了这一规定，商品流通企业存货有采购成本和其他行业的企业一致，均包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。 4．其他 需要注意的是，虽然《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条明确规定了“资产减值一经确认，在以后的会计期间不得转回”，但此准则不适用于存货。《企业会计准则第1号——存货》第十九条明确规定存货跌价准备在原先计提的存货跌价准备的金额内转回，回民回的金额计入当期损益。 5．对企业的影响 存货的借款费用一定条件下可以资本化对于生产周期长的行业影响较大，如造船、某些机械制造和房地产等行业的企业，如果借款较多，执行新准则后，允许将用于存货生产的借款费用资本化，计入存货成本，将大大降低这些企业的当期财务费用，提高当期的会计利润，但相应地存货的成本会有较大的增加，影响企业的毛利率。 原采用后进先出法的企业执行新准则后，应改为先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本，在通货膨胀、存货价格不断上涨的情况下，成本将降低，毛利将增加，增加企业当期利润，期末库存存货成本增加但如果原材料价格不断下跌对企业的影响则相反，成本将上升，毛利率下滑，当期利润下降，期末存货成本减少。 HYPERLINK /ania/archive/2006/09/11/123788.html 新准则的主要变化及其对企业的影响(二) 企业会计准则第２号——长期股权投资 1．改变了投资的分类方式和计量标准因为引入了金融工具的概念，新准则将短期投资修改为交易性证券投资，长期债权投资修改为持有至到期投资均适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。《企业会计准则第2号——长期股权投资》未予规范的长期股权投资（如投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资）也适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 2．长期股权投资的初始计量不同 现行准则规定投资在取得时应以初始投资成本计价，初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。新准则对长期股权投资的初始计量按照是否由企业合并形成的长期股权投资等分类分别确定初始投资成本。主要变化参见表1。 3．成本法和权益法应用范围的变化 现行准则规定投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。由于权益法或成本法核算对企业合并的结果并没有太大影响，新准则与国际会计准则趋同，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资取消了按照权益法核算的规定，改用采用成本法核算，只是在编制合并会计报表时，应当按照权益法进行调整。由于投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范，所以新准则规定，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法核算。主要变化参见表1。 4．对企业的影响新准则对企业的影响较大，上市公司2007年1月1日执行新准则后，应对原有投资进行重新分类和计量。首次执行新准则时，尚未摊销的长期股权投资差额全额冲销，并调整留存收益，上市公司2007年年初的留存收益将减少。上市公司进行短期证券投资时，按照现行准则，只要报告期末没有出售，即使账面实现了盈利也不能体现为当期收闪，而新准则将短期投资修改为交易性证券投资，按公允价值入账，账