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深市主板2009 年年报中会计变更中的问题 分析及其建议 陈天骥 （深圳证券交易所，深圳 518010） 摘要：本文以2009 年发生会计变更1的深市主板上市公司为研究样本， 通过统计分析，发现在上市公司会计变更方面尚存在诸多问题，如变 更程序尚需优化、规则执行尚需规范、责任追究尚需落实、信息披露 尚需强化等，然后在此基础上提出相关政策建议。 关键词：会计变更；问题；建议 Abstract: This study presents a statistical examination of accounting methods alteration about the companies that listed in the Main Board of SZSE. Questions are found, such as alteration procedure, regulation enforcement, responsibility, disclosure. Based on these findings, some policy suggestions are put forward in the end. Key words: Accounting methods alteration; Questions; Policy suggestions 作者简介：陈天骥，供职于深圳证券交易所公司管理部。 会计变更是上市公司信息披露中经常面临的问题，其发生多由于 内外部环境的变化或以前年度的会计差错，导致上市公司需对原执行 的会计政策、会计估计做出调整以适应新的环境，或者更正会计差错 1 本文中的会计变更包括会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正。 1 以符合当时的实际情况。 鉴于会计变更对财务信息相关性、可靠性和可比性的显著影响， 本文以2009 年年报期间涉及会计变更问题的深市主板公司为研究对 象，分析会计变更及其披露中存在的问题，从而提出有针对性的政策 建议。 一、会计变更概况 1、会计政策变更 会计政策变更类型可以分为强制性变更和自愿性变更二种。强制 性变更指按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求 企业采用新的会计政策，企业根据规定改变原有的会计政策，采用新 的会计政策；自愿性会计政策变更指由于经济环境、客观情况的改变， 使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当反映企业的 财务状况、经营成果和现金流量等情况，因此改变原有的会计政策， 以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。 据统计，2009 年度深市主板上市公司中有33 家涉及会计政策变 更，其中：24 家公司为强制性会计政策变更；9 家公司为自愿性会计 政策变更。具体情况如下： 变更类型 公司家数 比例 强制性会计政策变更 24 72.73% 自愿性会计政策变更 9 27.27% 合计 33 100.00% （数据来源：依据上市公司相关公告整理） 2 强制性会计政策变的主要原因是财政部下发《关于印发〈企业会 计准则解释第 3 号〉的通知》（财会〔2009 〕8 号）的规定，高危行 业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或 当期损益，同时记入“专项储备”科目，涉及此类变更的公司有19 家， 占强制性变更公司的；此外，有2 家公司根据财政部于2009 年6 月 11 日颁布的《企业会计准则解释第3 号》关于企业改进报告分部信 息的有关规定改变了分部报告的形式；其他导致会计政策被迫变更的 原因还有如保险合