支出周期构造政府预算会计框架的逻辑起点.PDFVIP

支出周期 : 构造政府预算会计 框架的逻辑起点 ———兼论我国政府会计改革的核心命题与战略次序 王雍君 (中央财经大学 　100081) 【摘要 】用以刻画预算运营流程的支出周期概念是构造预算会计框架最适当的逻辑起点 。这一框架能清楚简明地 表达各预算运营阶段的关键预算信息 , 并形成一个循环往复、逻辑严密的完整信息链 , 为监控预算执行过程 、 管理财政风险、改进决策制定和强化受托责任提供极大便利 。主要由于缺乏清晰的支出周期概念 , 目前学界对 预算会计的概念框架和信息结构的认识依然存在不少误区 , 可能导致对政府会计改革的核心命题和战略次序的 迷失与偏差 。 【关键词 】支出周期 预算会计 逻辑起点 政府会计改革 改革开放以来 , 随着中国经济社会的深刻转型 、政府预算规模的急剧扩展 以及预算与公共支出管 理改革的深化 , 预算已经取代传统的指令性计划 、所有权控制和行政管制 , 成为各级政府施政的主要 工具 。但与此同时 , 中国由来已久的预算纪律松弛和财政风险 ( fiscal risk ) 问题 日益引起人们的关注 , 而现行预算会计系统却无力记录和报告 旨在完整监控预算过程 、妥善管理财政风险 、有效控制公共支 出所必需的一系列前瞻性信息 , 特别是关于预算授权 、支出承诺 ( comm itm en ts) 与义务 ( ob ligation s) 的信息 。究其根本原因 , 在于我国现行以组织类别界定的预算会计 ( budgetary accoun ting) 的概念框架 存在先天缺陷 , 导致无法提供反映支出周期 ( exp end itu re cycle) 中上游阶段预算运营情况的上述关键 信息 。 时至今 日, 虽然论述预算会计和政府会计问题的国内文献甚多 , 但学界至今尚未提出逻辑严密的预算 会计概念框架 。事实上 , 主要由于缺乏反映预算循环的支出周期概念 , 目前关于预算会计概念框架的认知 存在明显误区 , 许多文献把财务会计要素与预算会计要素以及两者的信息结构混为一谈 。这些文献也没有 清楚意识到良好的政府会计需要双重方法 : 一方面通过预算会计提供与支出周期各阶段交易相关的信息用 以监控预算过程 , 另一方面通过财务会计提供现金信息或应计信息 , 主要用于报告和披露政府财务状况 。 由于认知上的误区和盲区 , 加上 20世纪 90年代以来发达国家政府会计改革 (主要线索是引入应计会计基 础 ) 产生的示范效应 , 关于在我国引入应计会计基础的呼声 日益增多 , 而以支出周期为主线扩展预算会 计核算范围这一更为紧要的核心改革命题 , 似乎从研究者的视野中消失了。 本文认为 , 用以刻画预算循环的支出周期概念理应是构造预算会计框架的逻辑起点 , 惟有如此 , 信息 使用者才能获得一幅幅有关政府预算运营 ( budgetary op eration) 的连续画面和完整图像 , 为有效监控预算 执行过程 、管理财政风险、改进决策制定 ( decision m ak ing) 和强化受托责任 (pub lic accoun tab ility) 带来 3 极大便利 。循此思路 , 我国政府会计改革的核心命题和战略次序是 : 以支出周期为主线构造全面的预算会 计 ; 只有在这项改革完成以后 , 引入权责发生制会计的变革才是适当的。 ( ) 循此思路 , 本文第