政府会计概念框架整体分析模型.PDFVIP

政府会计概念框架整体分析模型 陈志斌 (南京大学商学院会计系210093) 【摘要】政府会计系统不但一般地从属于社会大系统，而且特别地从属于政治系统、公共及行政系统，并与经济 系统有特殊的关联。如何科学地、客观地将相关因素在政府会计概念框架中表现出来，使之能够导出与客观现 实相适应并能满足政治体制改革、公共治理创新、社会经济变革需要的政府会计准则。是值得深思的。本文在 剖析、类聚相关改革模型的基础上，依据相关理论，提炼、总结和构建了一个包括了触发器、结构变量、实施、 实践与反馈等四个子模块的政府会计概念框架整体分析模型，为理论工作者、政府官员等相关人士提供了一个 交流和沟通进而取得共识的平台。 【关键词】政府会计概念框架整体分析模型触发器 结构变量 概念框架是相互联系的目标与基本概念协调一致的体系。这一体系可引出前后一贯的准则，并对财务 会计及报告的性质、作用和局限性加以规定。他是制定和评价会计准则的理论基础，是解决会计准则尚未 涉及问题的理论依据(葛家澍，2000)。但是，概念框架不是天然存在的，需要人们去建立。那么，如何 建立概念框架?概念框架受到哪些因素的影响?如何评价一套概念框架是否对准则制订起到指导作用，以 及这种指导作用是否符合环境的要求?这些问题需要我们解决。一般来说，要构建一个权威的、综合的、 内在一致的概念框架，使之具有普遍的适用性和广泛认可度，首先需要让这一概念框架的建立思路和研究 方法得到大家的认可。受结构主义哲学观的影响，本文试图建立一个整体分析模型来展示或讨论概念框架 的分析思路，通过分析模型提供一个表达不同思想和观点的平台。如果一个整体分析模型得到高度认可那 就有可能带来概念框架的高认同度。 一、文献回顾 虽然许多国家都建立了有关会计概念框架，但通用的概念框架分析模型更为重要。在构建整体分析模 型之前，本文试图从企业会计改革分析模型、政府会计改革或公共部门改革分析模型、系统改革分析模型 或者分析思路中寻找可以借鉴的内核。 (一)一般社会改革和公共政策变革模型与思路分析 一般来说，微观改革受社会变革、政治体制、公共行政治理等方面的影响较大。在这一领域涌现了很 多卓有建树的理论成果，诸如改革压力和改革系统结构模型、现代市场经济三维结构模型、公共政策制定 模型等。借鉴这些模型的分析思路，有利于探讨政府会计概念框架整体分析模型。 社会改革压力和改革系统结构模型显示：改革系统是在社会系统常规运行发生严重障碍时，为了摆脱 这种困境而形成的子系统。它本身是由利益系统、决策系统、转换系统、校验系统等子系统构成的。当社 会系统内外部的压力扩张到一定程度，社会系统的常规运行就会发生障碍，当这种障碍发展到一定程度， 科学创新基地南京大学经济转型和发展研究中心经济增长与结构转型研究的阶段性成果。感谢财政部全国会计学术带头人后备人才项 目的支持。 19 万方数据 社会系统就面l临变化、超稳定与不持续等三种前途的选择。社会系统的生命力，一般表现为及时选择第一 种前途，社会系统以本身的变化来适应已经涨大了的内外部压力。改革系统在社会系统中产生与运行，由 国内社会环境与国外社会环境不断地输入压力与支持作为改革系统运行的能源。需求和缺陷成为改革系统 加工的对象。通过系统运行输出改革政策与行动，从而孕育与形成新体制以及改革行动的后果(童星， 1990)。科学发展观“三维结构”改革系统模型认为中国经济体制改革是一个多组分系统整体协同共变的 演化过程，新形势下应从科学发展观出发，创新改革思维模式或改革模式，从多维度考虑市场经济体制的 完备性，重点关注现代市场经济系统发展中的空间维、逻辑维、时问维等基本维度(浦再明，2007)。公 共政策制定模型显示政府作用于公共领域实际上是一个系统过程，它按照“吸纳一转化一产出”的方式， 在多种途径(机制)综合作用下，从而产出政策成果(苏孔孝、谭豹、蔡竞，2001)。 国外很多学者在20世纪70年代就开始系统研究政府会计改革环境囚素这一重要命题。比如，多位学 W． 者针对美国州和地方政府年度财务报告中影响政