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企业会计准则——股份支付 唐文霞 Email:wx.tang@163.com 一、股份支付的涵义和分类 二、股份支付的处理 三、股份支付的税务处理 四、小结  一、股份支付的涵义和分类 （一）涵义 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 《公司法》、《上市公司股权激励管理办法（试行）》等允许以股票期权等方式对职工进行激励。 实质上属于职工薪酬的组成部分，但与《职工薪酬》规范的职工薪酬适用不同的计量原则。 （二）分类 1、权益结算的股份支付： 对职工或其他方最终要授予股份或认股权等,按权益工具的公允价值计量。 （1）立即可行权的权益结算股份支付 （2）完成等待期的权益结算股份支付 2、 现金结算的股份支付： 对职工或其他方最终要支付现金，按确定负债的公允价值计量。 （1）立即可行权的现金结算股份支付 （2）完成等待期的现金结算股份支付 以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。  二、股份支付的处理 重点要关注以下时点的处理: （一）授予日：股份支付协议获得批准的日期 “获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 （二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间 可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为： 市场条件:如目标股价 非市场条件:如产品销售增长率 1.处理原则 在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。 计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则 2.对职工股份支付的价值确定 （1）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。 （2）现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。 2.对职工股份支付的价值确定 (3)权益工具的公允价值，应当按照《金融工具确认和计量》确定。对于期权等权益工具： 市场价格 参考具有类似交易条款的期权的市场价格 采用期权定价模型估计 选用的期权定价模型应当考虑以下因素： 期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率 3．预计可行权权益工具数量 在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。 在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。 4．计入成本费用的股份支付金额的计算 根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值。 当期应确认的成本费用金额 =当期累计应确认的成本费用金额 -前期累计已确认金额 （三）可行权日及之后 行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期 1．权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价。 2．现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 例3：附服务年限条件的权益结算股份支付 A公司为上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。 第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。 1．费用和资本公积计算过程见下表： 2．会计处理： （4）20×4年12月31日 借：管理费用等 62500 贷：资本公积——其他资本公积 62500 （5）20×6年12月31日（第五年末），155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买。 会计处理： 20×6年12月31日 借：银行存款 62000（4×155×100） 资本公积——其他资本公积 232500 贷：股本 15500（155×100） 资本公积——资本溢价 279000 例4：附服务年限条件的现金结算股