美国政府财务报告的历史演进与述评-中南财经政法大学学报.PDF

年第 期 中 南财 经政 法大 学学报 ２０１５ ６ №．６．２０１５ 双月刊 Bimonthl y 总第 ２１３期 JOURNALOFZHONGNANUNIVERSITYOFECONOMICSANDLAW Serial№．２１３ 美国政府财务报告的历史演进与述评 ———技术选择背后的制度变迁 路军伟 李海石 马威伟 　 　 ( , ) 山东大学 管理学院 山东 济南２５０１００ : , 摘要 受托责任是政府财务报告的基石 政府财务报告技术特征的历史演进取决于受托责任要求的发展变 , . , , 化 而受托责任则根植于一国特定的制度环境 因此 超越单纯技术视角的评价 以制度环境为逻辑起点建立分 , , 析框架 观察美国政府财务报告技术特征的历史演进 将能揭示美国政府财务报告技术特征发展变化的深层次 . , ; 原因 研究发现 美国政府财务报告技术特征的历史演进折射出制度环境的深刻变化 联邦政府和州与地方政 “ ” “ ” , 府现行的以 权责发生制 和 政府层面合并财务报表 为技术特征的报告模式 都是新政府会计秩序所输出的技 . , , 术结果 然而 由于政府会计秩序形成的基础不同 联邦政府和州与地方政府的新财务报告模式实施效果具有 . . 差异 这些发现对当前我国建立权责发生制基础的政府综合财务报告具有重要启示 : ; ; ; 关键词 政府财务报告 政府会计 受托责任 制度环境 中图分类号: 文献标识码: 文章编号: ( ) F２３５．１　　 A　　 １００３Ｇ５２３０２０１５０６Ｇ００２６Ｇ０８ 、 一 引言 , . , 美国是一个联邦制国家 联邦政府和州与地方政府的财务报告独立发展演变 其中 州与地方政 ( ) « 府现行财务报告模式由政府会计准则委员会 年颁布的第 号准则 州与地方政府基本 GASB１９９９ ３４ » ; 财务报告和管理层讨论与分析 确立 联邦政府现行财务报告模式主要由联邦会计准则咨询委员会 ( ) « » . , 年颁布的第 号准