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第六章 税收原则与经济效应 By: 雷 蕾 复 习 1.城市维护建设税的纳税人有:( ) A.增值税的纳税人 B.消费税 C.营业税的纳税人 D.个人所得税的纳税人 2.关于土地增值税,下列说法正确的是( ) A.计税依据: 转让房地产的增值额 B.税率：30%，40%，50%，60%四级超率累进 C.对转让房地产的增值额征收的一种税 D.实行比例税率 引导案例导读 1.引例来自于2007年1月世界银行与普华永道公司的调查，国家税务总局回应说此报告中的数据不科学，甚至“不能说明任何问题”。 2.P158, 47个税种,真的不对,应是20个税种左右。 3.“税种之间的税率是不能简单相加的，把不同税种之间一起相加，国际上也没有这种加法。77.1%的总税率的算法是不科学的，不能说明任何问题。” 实际问题: 我国的税收成本真的很高 1.政府几十个部门都有收费,企业交费跑不同的部门,花费直接成本和机会成本，政府安排收费人员也要花费成本。（分析公路收费成本） 2.报税手段落后:基本还是人工大厅报税方式,网上报税和电话报税基本没有得到发展。 3.征管机关自主裁决的权力太大,纳税不透明，容易导致寻租。 4.税控打印机的更错成本太高。(要到税务局更改) 5.单张发票金额上限太小(一万元)。 6.国税地税的双重监管增加了企业“应付监管”的成本。 第一节 税收原则 概念：建立税收制度应遵循的基本准则。又称税制原则。它集中反映了社会占统治地位阶级的征税意志。同时，由于税收具有积累资金，调节经济和社会政策等多种功能，只考虑财政收入的需要，有可能对经济长期发展造成消极影响；实行刺激经济增长的税收政策，又有可能因损害公平，不利于社会安定。因此国家必须选择一定的税收原则以协调税收职能之间的关系。 一、古典税收原则 （1）重商主义税收原则： 交换 节约 民主 （2）重农主义税收原则： 自由放任 单一土地税 适度 二、 现代税收原则 现代税收原则一览图(下表) （一）税收效率原则 效率原则的含义 就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。 一是指税收行政效率要高，以尽可能小的税收行政成本，取得尽可能多的税收收入，即税收的行政效率。 二是指税收应有助于整个社会资源配置效率的提高，即税收的经济效率。 （二）税收的公平原则 税收公平原则指政府征税应做到普遍征税和平 等征税的行为准则。 普遍征税指所有有纳税能力的人都应纳税； 平等征税指政府征税应做到“同等情况，同等对待；不同情况，不同对待”。 具体应从两个角度来理解： 横向公平：即福利水平相同的人应缴纳相同的税收； 纵向公平：即福利水平不同的人应缴纳不同的税收。 补充：1、纳税能力的客观说 客观说主张应当以个人拥有财富的多少作为测试其纳 税能力的标准。财富的衡量方法又可分为以下几类： ① 收入 收入通常被认为是衡量纳税人能力的最好标准。 因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配 权，最能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财 富的能力。 总体看来，经济发达，所得税的比重越高：世界上 最发达的20多个工业化国家的所得税比重远远高于流 转税比重，如法国、英国所得税与流转税的比重分别 为62%：28%和56%：31%。 2、纳税能力的主观说 主观说认为纳税能力应以每个人因纳税而 感受的牺牲程度为标准。 牺牲程度的测定以纳税人纳税前后从其财 富中得到的效用的差量为准。包括以下几种 原则 ①绝对均等牺牲原则 ②比例均等牺牲原则 ③等量边际牺牲原则 （三）税收的弹性原则 衡量税收的弹性原则：税收收入弹性和税率弹性 1、税收收入弹性 是指当经济增长一个百分点引起税收收入增长几个百分点 的关系。 可以用公式表示为： 其含义如下： ①Et=0:完全无弹性，经济增长/衰退不引起税收收入变化 ②Et=1:单位弹性，经济增长与税收增长的比率相同 ③Et1:富有弹性，税收收入增长速度快于经济增速 ④Et1:缺乏弹性，税收收入增长速度慢于经济增速 （四） 税收的法治原则 1、概念：指政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。 2、原因：课税是把双刃剑—— 课税的建设性：前提是法治 课税的破坏性：若课税不在法治之下 我的观察：封建王朝的灭亡与无法治之税收有关。 封建王朝末年，一般都有巨额的财政赤字→增加税赋→官逼民反→王朝灭亡 相比之下，民主社会里，不大可能无法无天地以增加税赋来解决政府的财政问题。 财政困苦中政府的两难选择 增税：政府倒台/王朝灭亡（无法治税收） 不增税：政府破产（法治之税收） 如何解决这个问题？ 陈志武的观点： 通过金融工具把债务压力分散到今后若干年。方法是把政府债务证券化，从而缓