关于我国审计独立性思索.doc

关于我国审计独立性思索【摘要】企业内部审计只有具备相应的审计独立性,才能顺利地实施审计,做出公正的、不偏不价的评价,发挥其监誉、评价、咨询等职能,从而为组织分制并改善组织的运营。本文首先讲述了我国内部审计独立性的含义，然后论述了内部审计独立性的必要性。文章第二、三部分详细论述了制约我国内部审计独立性的因素,并提出了针对我国的情况,如何加强内部审计独立性的等若干建议。 【关键词】审计；独立性；影响 一、关于审计独立性的含义 关于审计独立性的含义比较宽泛, 在我国通常包括国家审计独立性、内部审计独立性和民间审计独立性三种含义。Mauts Sharaf(1961)进一步把民间审计独立性分为职业独立性(profession-independence) 和实务人员的独立性(pract it ioner-independence)。 独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师执业的灵魂所在。我们一般理解的独立性是审计师在执行审计或者鉴证业务时，保持其形式上的独立性和实质上的独立性。所谓实质上的独立性是指注册会计师“精神上的独立性，在审计过程中保持一种公正无偏的态度，不能主观的偏袒任何一方，在发表审计意见和进行执业判断时不屈服于外界的压力，使自己保持一种精神上的超脱。形式上的独立性是指”外在的独立性“即是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，与被审计单位的企业或者个人没有任何利益关系。如果注册会计师具备了实质上的独立性，但是报表使用者认为他们与委托人有利益关系，那么审计的作用就大大的下降了。因此，形式上的独立性也很重要，它是实质性独立的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作、进而决定对注册会计师信赖与否的标准。实质上的独立性和形式上的独立性密不可分，二者缺一不可。只有二者都具备了，注册会计师才能真正保持独立性。 二、影响注册会计师审计独立性的因素 （一）审计任期过长从而降低了审计师的纠错欲望和职业敏刚性 虽然审计任期本身并不会损害审计的质量，但是审计师会逐渐失去自己独立、客观、公正的立场。首先，如果审计任期的时间过长，就会导致审计师对自己所采用的审计程序形成一种既定的思维，从而对于一些不常见的事项的敏感度降低，这时就比较容易相信管理层的说法，审计独立性就遭受了损害；再者，审计师的任期过长，对客户的审计流程就非常的熟悉，这样可以大大降低了审计成本，事务所也获得了较大的收益；最后，审计师的任期较长，如果在以后审计过程中发现了自己以前错误也不可能报告出来，因为这样就意味着对自己的否定，这也会对独立性造成损害。 （二）委托模式对独立性的影响 基于受托责任而形成的审计，存在着审计委托人、被审计人与审计人三个审计关系人。审计委托人是财产所有者，被审计人是受托管理财产的代理人，审计人是受托对财产经营管理进行审计的执行人。根据委托代理的关系，他们必须做到三方相互独立相互平衡。但是，由于我国上市公司治理结构不完善，企业的1/3高层是企业董事会的重要成员，出现“内部人控制”的缺陷，股东大会形同摆设。而且相当一部分上市公司的董事长和总经理为同一人。这种情况下，管理人就由被审计人转变成了审计委托人，这时被审计方和审计委托方为同一个人，而且由其确定委托会计师事务所以及审计费用等，这就会使注册会计师处于被动地位。此时注册会计师可能会担心被解聘而屈从于管理层，出具虚假报告，从而严重损害了独立性。 （三）会计师事务所的组织形式对独立性的影响 我国会计师事务所的组织形式分为：合伙制和有限责任制。合伙制和有限合伙的主要区别是：前者是其所有资产和合伙人的个人资产来承担责任；而后者主要是以个人在公司注册的资产来承担责任。由于合伙制是以自己的家庭资产来承担责任，因此事务所就不会为了蝇头小利而冒大风险；而以个人注册资本作为赔偿砝码的有限制事务所，可能会因为利益的驱使而出具不符合实际的审计报告，严重损害了审计的独立性。 （四）发展咨询业务影响了注册会计师审计的独立性 在这个审计竞争越来越激烈的市场上，由于非审计业务的费用远大于审计业务的费用，这时许多会计师事务所为了赚取更多的利润，相继开展了非审计业务。对于非审计业务对于注册会计师的独立性是否有影响，众说纷纭。笔者认为：注册会计师对同一企业既提供法定审计业务又提供非审计业务，会过多的涉足企业事务，从而与客户管理当局形成一种“只可意会，不可言传”的亲密关系。这种关系会影响注册会计师维持其独立性，从而影响出具客观、公正的审计报告。非审计服务往往包含咨询业务，一且为公司决策提建议，咨询顾问与公司之间利益的相互依存性就开始发展，这时审计师扮演着审计和被审计的双重独立角色，这就会使审计师因自我符合而丧失独立性。从实践方面来看，