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嘉兴中小企业内部控制缺陷及风险应对机制探究COSO内部控制框架认为，内部控制是一个系统化的框架，它建立在风险管理的基础上，包括内控环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五大要素。COSO内控框架的提出对企业完善和优化内部控制、增强风险防范能力具有十分重要的意义。从当前实际看，嘉兴中小企业的内部控制问题非常不乐观，而且随着企业经营规模的扩大，这一问题显得更加突出，严重阻碍了企业的进一步成长壮大，为此，有必要借鉴COSO内部控制框架理论，积极探索出一套适应嘉兴中小企业自身特点的内部控制机制并在实践中加以贯彻和实施，从而全面提升嘉兴中小企业管理水平，增强其抗风险和应对各种风险的能力。 一、基于COSO框架的中小企业内部控制缺陷及风险分析 （一）内控环境　内控环境是企业的基调、氛围，直接影响企业员工的控制意识。内控环境要素是推动企业发展的发动机，也是其他一切要素的核心，包括员工的诚信和道德价值观；员工的胜任能力；董事会和审计委员会；管理层的经营理念和经营风格；组织结构；管理层授权和职责分工、人力资源政策和措施。以下对上述各项因素在中小企业的具体表现进行分析。 （1）员工的诚信和道德价值观。中小企业的从业人员来源广泛、构成复杂、流动性大，其政治思想、文化背景、业务素质、价值观、道德观等参差不齐。虽然不少企业在员工中广泛进行诚信教育，但效果并不理想，这其中的重要原因之一是高层管理人员在这方面没有以身作则并起到很好的示范作用。由于很多中小企业的投资者往往就是经营者，大小权力集于一身，使得经营者个人行为经常凌驾于企业内部控制制度之上，比如经常以白条抵库存现金、随意从公司账上支出现金以供个人消费；另外，高管人员肆意干预会计工作，人为操纵利润，违规设置明账和暗账以偷逃税款的现象也时有发生。由此引发的潜在风险是，因员工不诚信行为使企业遭受巨大损失的事件频频发生，比如员工偷窃、欺诈、侵占、挪用、泄露商业秘密、带走技术或客户另起炉灶等。 （2）胜任能力。中小企业由于社会认可度底、倒闭率高、工作不稳定、福利差等原因，很难吸引优秀会计人员加盟其中。使得财务工作队伍整体素质不高、流动性大、专业知识更新慢、工作手段简单落后、经济业务处理的连贯性得不到保障。甚至有不少中小企业任用了没有会计从业资格证书的亲戚或者朋友从事财务会计、出纳工作。由此引发的潜在风险是：财务报表不能正确反映企业的财务状况和经营成果，难以为经营者的各项决策提供准确和及时的会计信息。 （3）董事会与审计委员会。除中小企业板上市公司外，很多中小企业由于规模较小，没有成立董事会、审计委员会或具有相似功能的监事会，所有权与经营权存在高度的统一。在具有一定规模的中小企业，虽然按《公司法》的要求设立了股东大会、董事会、监事会、总经理，但公司治理结构仍不完善。主要表现为:在董事会、监事会、管理层的设置及相应关系的界定上有很大的随意性，经常是董事会、监事会、总经理“三套班子一套人马”。董事长与总经理分工不明，甚至一肩挑，监事会形同虚设。由此引发的潜在风险是：公司的经营决策做不到科学化、民主化，权力制衡和监督失效，企业管理者在重大经营决策时往往失误，影响了企业的发展。 （4）管理层的经营理念与经营风格。很多中小企业在经营理念上只注重生产和销售而忽略内部控制制度建设，在经营目标上只注重企业的短期效益而忽视长远发展，在经营风格上盲目激进行为严重而忽视对相关风险的控制。由此引发的潜在风险是：员工社会责任缺失，风险意识淡泊。企业要么成为生产和销售伪劣假冒产品的基地，要么就以损害环境为代价一味降低自己的生产成本，要么为了迅速发展壮大不顾自身能力“大胆”兼并破产企业。 （5）组织结构。中小企业大多采取直线职能制的组织结构形式，即按生产经营程序设置生产、销售、财务、人事等各部门，各职能部门直接对总经理负责，这种高度集权的组织结构虽有利于各项指令得到迅速的贯彻执行，但由此引发的潜在风险是：各部门间缺乏必要的交流与合作、员工之间信息沟通不畅。 （6）管理层授权与职责分工。中小企业大多采用集权制，很少对员工进行授权；同时为了节约人工成本，往往是尽可能地少用人员，造成很多人往往都身兼数职。由此引发的潜在风险是：员工缺乏自主控制意识、工作积极性和主动性受到抑制，岗位责任不明确，工作流程不清晰，工作职责以及工作内容经常处于变动之中。 （7）人力资源政策与措施。很多中小企业在人员任用上不以员工素质论高低，任人唯亲现象严重，在调动职工积极性的方式上过分依赖于物质激励，不重视人员培训的重要性。由此引发的潜在风险是：员工的归属感差、流动过于频繁。 （二）风险分析　风险评估是识别、分析相关风险以实现既定目标，是风险管理的基础。中小企业在发展过程中面临着诸多来自内部和外部的风险，影响了企业既定目标的实现