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基于现行成本模式研究通胀对财务报表影响【摘要】本文采用现行成本会计处理模式对某公司利润表、资产负责表进行调整，通过具体案例来分析通货膨胀对企业财务报表的影响，笔者认为通胀时期，按现行成本原则编制的会计报表，能使会计信息有较大的客观性，利于实物资本保全，对决策更加有用。 [关键词] 通货膨胀　现行成本　资本保全　计量属性 近年来，物价节节攀升，持续不断的通货膨胀对企业生存了和发展提出严峻的挑战，也对传统的会计计量模式历史成本计量带来很大的冲击，企业通货膨胀时期，资产账面价值远远低于现行价格，按账面价值转移的金额不足以重置资产，加大了企业的资金需求，按现行收入计算与历史成本计算的利润会使利润虚增，不能准确真实反映企业财务状况和经营成果，会使会计信息可靠性、相关性降低。 一、 现行成本模式 通货膨胀已经成为现代经济发展过程中不可避免的现象，而以历史成本计价的传统会计所提供的会计信息不能客观地反映通货膨胀带来的影响。为解决和克服通胀带来影响，西方会计界提出了多种改革设想和模式，一般来讲计量属性有历史成本和现行成本，计量单位有名义货币和不变币值，这样两种计量属性和计量单位结合起来就组成了四种不同的计量模式即是历史成本/名义货币计量模式、历史成本/不变币值计量模式、现行成本/名义货币计量模式、现行成本/不变币计量模式。历史成本/名义货币计量模式即传统模式不能消除通货膨胀带来影响，历史成本/不变币值计量模式虽然调整数据容易取得，通过调整财务数据 也能正确地计算企业的真实收益，也能消除通胀给企业带来影响。但是由于采用一般物价指数反映所有商品和劳务价格的变动水平，由于我国地域发展水平差异很大，具体企业特定资产物价水平却不相同，因此，财务数据缺乏意义。现行成本/不变币计量模式是不错的选择，但工作量大，对会计人员要求高，运用起来复杂，不符合成本与效益原则，况且用不变币值计量不调整的会计报表，会使报表使用者难以更能理解和接受。现行成本/名义货币计量模式是按个别物价水平调整，因此资产较为真实，收益计算也较为正确，报表使用者也乐于接受，综上所述，我国应采用现行成本/名义货币（以下称现行成本）计量模式调整传统会计报表。 现行成本计量模式是以资产的现行成本作为计量基础，用以消除物价变动变动对财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。通货膨胀时期影响最深的非货币性资产是固定和存货，所以现行成本计量模式的会计处理的关键是确定非货币资产的现行成本。货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。企业的货币性资产历史成本与现行成本相等，不需调整。但货币性资产以外的资产即非货币性资产就需要把历史成本调整为现行成本。现行成本是指当前市场条件下为购置与现有资产相同或类似的资产、按现时价格所需付出现金或现金等价物，又称重置成本，可根据重新购置同类资产的市价、重新购置具有相同生产能力的资产的市价、重新制造同类资产的成本，还可以用重新购置同类资产的市场价格扣除已使用年限的累计折旧等。确定企业资产现行成本的依据，外购资产主要是企业的现行市价和卖方的报价（发票价），自制资产主要是资产再生成本等。如果采用上述方法不能直接确定各项资产的现行成本，则可以根据各项资产的历史成本及个别物价指数估算。 二、案例分析 例：大地公司按历史成本核算的2008年12月31日的资产负责 表如表1，本年度的利润表如表2所示。 其他现行成本资料如下： （1）存货：2007年12月31日，库存10000件，现行重置成本为每件52元；2008年12月31日，库存13000件，现行重置成本为第件58元。 （2）房屋：2007年12月31日的现行重置成本为84万元，净值为78万元；2008年12月31日的现行重置成本为92.4万元，净值为82.5万元. （3）设备：2008年12月31日的现行成本为11.5万元，净值为9.2万元。 （4）本期存货7300件。 （5）销售收入、营业费用（折旧费除外）、所得税、现金股利均按发生日的现行成本反映，其现行成本会计下的金额与历史成本付下的金额相同。 根据上述资料，采用现行成本会计重新编制大地公司2008年度有会计报表。如表3、表4、表5所示。 上面以现行成本为基础编制的会计报表是将资产持有收益按照实物资本保全观念列入了资产负债表，符合我国实际情况。英联邦、西欧等国家以及国际会计准则委员会明确采用这种方法。 三、结论 由以上分析我们可以看出，以历史成本为基础的财务报表反映的2008年度净利润260000元，与2007年12月31日的留存收益50000元合计后达到310000元。而后分派股利100000元，股利分派后2008