业所得税会计.ppt

该项交易性金融资产在20×7年资产负债表日的账面价值为2 200万元。 税法规定：以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不调整计税基础。 其计税基础为2 000万元。 该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础2 000万元之间产生了200万元的应纳税暂时性差异。 应纳税所得额=会计利润-200万元 20×7年12月31日，该投资的市价为1600万元？ 借：公允价值变动损益 400 贷：交易性金融资产——公允价值变动 400 账面价值=1600万元 计税基础=2000万元 产生了400万元的可抵扣暂时性差异。 应纳税所得额=会计利润+400万元 5、可供出售金融资产 同交易性金融资产，差别在公允价值变动的利得或损失计入资本公积，递延所得税仅影响资本公积 【例】 20×7年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为1500万元。20×7年12月31日，其市价为1575万元。 借：可供出售金融资产—成本 1500 贷：银行存款 1500 借：可供出售金融资产—公允价值变动 75 贷：资本公积—其他资本公积 75 账面价值应为期末公允价值1 575万元。 计税基础为 1500万元。 账面价值1 575万元与其计税基础1 500万元之间产生的75万元应纳税暂时性差异 但不需要作纳税调整 20×7年12月31日，其市价为1300万元 ？ 借：资本公积——其他资本公积 200 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 账面价值=1300万元 计税基础=1500万元 产生了200万元的可抵扣暂时性差异 同样不需要作纳税调整 6、持有至到期投资 ①国债投资，因会计准则和税法计算收益的口径不同，期末会计上按实际利率确认的利息收入，税法上不计入当期应纳税所得额，因此计税时应做纳税调整，但不产生暂时性差异。 ②公司债券投资，按税法规定，企业对持有至到期投资采用实际利率法确认的利息收入，计入当期应纳税所得税额，所以既不需要做纳税调整，也不会产生暂时性差异。  7、投资性房地产 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值的房地产。 范围： （1）已出租的土地使用权 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权 （3）已出租的建筑物 自用的房地产——改用于出租的 固定资产——投资性房地产 成本模式 ——其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同 （1）借：投资性房地产　　累计折旧（摊销） 　　固定资产减值准备　　贷：固定资产　　　　投资性房地产累计折旧（摊销）　　　　投资性房地产减值准备注：科目一一对应。 （2）确认租金收入借：银行存款（或其他应收款）　　贷：其他业务收入 （3）计提折旧借：其他业务成本 　　贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 公允价值模式——账面价值根据公允价值变动进行调整 （2）确认租金借：银行存款（或其他应收款）　　贷：其他业务收入（3）期末计价借：投资性房地产——公允价值变动　　贷：公允价值变动损益跌价则反向的分录。其计税基础的确定类似于固定资产或无形资产计税基础的确定即历史成本-累计折旧或摊销（税法） 【例】A公司于2 0×7年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。转换日公允价值与账面价值相等。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。该项投资性房地产在20×7年12月31日的公允价值为900万元。 借：投资性房地产——成本 600 　 累计折旧 150 贷：固定资产 750 借：投资性房地产——公允价值变动 300　　 贷：公允价值变动损益 300 账面价值=900万元 计税基础=750-750÷20×5=562.5(万元)。 产生了337．5万元的应纳税暂时性差异。 应纳税所得额=会计利润-300-37.5（折旧） 8、预计负债 （1）企业因销售商