新个人所得税法业务培训（纳税人学校201206）.ppt

6月30日，第十一届全国人大常委会第21次会议审议通过《关于修改〈个人所得税法〉的决定》 7月19日，温家宝总理签署第600号国务院令发布修改后的《个人所得税法实施条例》 新税法自2011年9月1日起施行。 新个人所得税法修改的主要内容 提高工资薪金所得减除费用标准 调整工资薪金所得税率结构 调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距 延长申报缴纳税款期限 —自2011年9月1日执行。 提高工资薪金所得减除费用标准  影响面 全国工薪阶层约6000万人免于纳税，纳税面由28%降为7.7%。 深圳市工薪阶层约170万人免于纳税，纳税人数由284.52万减至114.15万。 中低收入者减税有助稳定职工队伍：劳动人力密集型的制造业、建筑安装业、服务业、运输业发展受益。 中低收入者减税增加的可支配收入偏好于消费食品、基本生活用品：日用品销售企业（肉菜市场、超市、百货公司、服装等）发展受益。 调整工资薪金所得税率结构 简化、优化税率结构：9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率 减轻中低工薪阶层纳税人税负：最低一档税率由5%降为3%，扩大3%和10%两个低档税率的适用范围 加大对高收入者的调节力度：扩大最高税率45%的覆盖范围，适用40%税率的应纳税所得额并入45%税率。 1994年至2011年8月31日适用税率表 2011年9月1日起适用税率表 工资薪金所得税负变动测算 调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距 平衡生产经营所得、工薪所得的纳税人税负水平：扩大调整生产经营所得税率表5档级距，以降低税负 平衡查帐征收户、核定征收户的税负水平 全国代开票货物运输纳税人个人所得税预征率由2.5%下调为1.5% 各省市税务机关相应下调核定征收个人所得税的个体工商户的税负。 调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距 调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距 影响面 年应纳税所得额60000元以下的纳税人，税负平均降幅约40%，最大降幅为57% 个体工商户、承包承租经营业主，个人独资企业、合伙企业自然人投资者税负减轻，个体经营、私营经济发展获益 延长申报缴纳税款期限 由“次月7日内”调整为“次月15日内” 影响：与其他税种相一致，减轻办税负担。 贯彻实施新税法有关申报衔接注意事项 工资、薪金所得减除费用标准和税率的适用问题 《国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》（2011年第46号） 纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，适用3500元减除费用标准和7级超额累进税率表计税。 纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，适用2000元减除费用标准和9级超额累进税率表计税。 工资、薪金所得减除费用标准和税率的适用问题 按纳税人实际取得所得期间判断适用税法 正常工资薪金、全年一次性奖金、中国境内无住所个人数月奖金、解除劳务合同经济补偿收入、内退一次性收入、提前退休一次性补贴收入、企业年金等收入 举例：2011年12月取得全年一次性奖金，除以12个月后，直接按税法修改后的税率表确定税率、速算扣除数计税 工资、薪金所得减除费用标准和税率的适用问题 一个纳税年度内多次取得股权激励所得（股票期权、限制性股票、股票增值权）的，每次取得须合并汇算缴税。 对2011年9月前多次取得股权激励所得已合并汇算缴税，9月1日后又取得股权激励所得的： 将9月1日至12月31日单独视为一个纳税年度，对这段期间的股权激励所得适用税法修改后的税率表合并汇算，否则产生9月1日前已缴税款的不合理退税问题 操作上，暂可按“特殊工资薪金”征收品目在网报系统代扣代缴模块（新电子税务局）申报。 工资、薪金所得减除费用标准和税率的适用问题 2011年9月1日以后补发9月1日之前工资的减除费用标准和税率问题 对9月1日以后补发之前工资，原则上应遵循收付实现制原则，与发放当月的工薪收入合并计税。 但对确属应发未发、欠发工资的补发行为（如工人欠薪），允许与工资所属月份的已发放金额合并，按工资所属月份适用的费用扣除标准和税率表计税。 跨月奖金、绩效工资、考核提成工资不属于补发工资的性质，应在其实际发放月数，与当月工薪收入合并计税。 代扣代缴、自行申报注意事项 “所得期间（税款所属期）”的填写遵循收付实现制原则 举例：国内人员2011年8月份工资于9月发放，依法在次月（10月）申报时，填写“所得期间”为“201109”，系统按3500元减除费用和新税率表计税。但一部分扣缴单位习惯在9月份提前申报，并将“所得期间”错填为“201108”，系统会按2000元减除费用和旧税率表计税。 未按照收付实现制原则申报的扣缴