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我国个人所得税法的改革与完善 　　摘 要：一国的个人所得税修改应该与本国国情相吻合，如果仅仅局限于个人免征额的提高以及税率级次的微调，是难以发挥其公平分配的作用。笔者基于对我国个人所得税的历史演变、国外个税制度研究的剖析下，提出我国税法的修改需要建立在“以人为本”的价值上，充分考虑区域与家庭的差别，从税制模式、税率、申报主体以及税额抵扣进行改革与完善。 　　关键词：个人所得税；改革；完善 　　中图分类号：D922.22 文献标识码：A 文章编号：2095-4379-（2016）35-0127-02 　　作者简介：史金霞（1991-），女，湖北十堰人，西北大学法学院，法学硕士研究生，研究方向：经济法学。 　　一、我国个人所得税的发展 　　改革开放之初，国家出台了《中华人民共和国个人所得税法》。这部法律对个人所得税课税模式、所得项目分类、工资薪金适用税率、个人免征额、征税对象都进行了明文规定。 　　1994年，新的《个人所得税法》统一了个人所得税，1999年的个人所得税法对原《个人所得税法》中储蓄存款利息的征收进行了修改，由2007年的20%到2008年的停止征收，在2005年、2007年、2011年个人所得税的三次修改中主要是对工资薪金免征额进行了调整。2005将免征额从800元上调至1600元；2007年将免征额由800元上调至2000元；2011年将工资薪金的费用扣除标准提高到3500元。 　　我国个人所得税法在一系列的改革过程中逐渐与我国社会主义市场经济与国民经济状况相契合，个税免征额的提高也保证了纳税人的基本生活费用。然而，我国个人所得税仍存在许多问题，例如：以个人为单位进行申报不足以衡量纳税人的家庭负担，征税范围过窄导致税款流失、费用扣除不合理等。 　　二、我国个人所得税法存在的不足 　　（一）税制模式存在弊端 　　目前，我国对11种个人所得分别适用不同的课税规则、征税方式、税率，采用的是分类所得制模式，这种模式简单易操作，每一项所得适用单独的税率，课征简便。但这种将纳税人所得进行分类衡量的税收模式无法全面反映纳税人的综合经济能力。容易出现相同收入，但税收来源多的税负轻，而取得收入来源少的税负重。 　　从上表可以看出，在甲乙综合收入相同情况下，但由于应税所得来源不同，甲需要纳税45元，乙的个人所得税为30元，各自承担的税负却是不一样。同样情况下，通过乙和丙相比，我们会发现综合收入高、取得收入来源多的的丙税负反而低于综合收入低、取得收入来源少的乙。从中可以看出分类所得税制有可能引发税负逆调节的现象，难以实现相同收入税负相等，更无法实现调节收入分配、缩小贫富差距的功能。 　　（二）征税范围过窄 　　在个人所得税征税范围上，我国只是正面列举了11类应税所得以及概括性规定了一些应征项目。但随着经济的快速发展，个人收入来源已经呈现出多元化的趋势，对于一些隐性收入及灰色收入，如居民的炒股、炒房、民间借贷、中介人员收入、赌博所得、证券买卖等，由于法律无明文的界定，这些没有出现在税目中的项目不能被征税，导致纳税人逃避纳税义务，税款流失严重，也无法综合衡量纳税人的纳税能力。 　　（三）费用扣除标准不合理 　　目前，在我国个人所得税费用扣除范围较窄，未能考虑纳税人的教育费用以及纳税人的老人负担。另外，我国对于工资薪金的扣除标准只是确定了一个标准，这种全国“一刀切”的制度，在制度上执行起来是简单易操作，但没有充分考虑到东西部地域经济差异，对于中、低收入者来说是不公平的。 　　（四）课税单位不合理 　　目前，我国个人所得税实行的是个人申报制，不能考虑到每个纳税人是否是已婚以及家庭子女教育情况、赡养老人负担能力，有失公平，以表2为例： 　　通过表2中甲乙的对比，甲乙两个家庭收入相同，假如两个纳税人的综合收入均为一次性劳务所得，缴纳税收也是在同一个水平，但我们可以看到，同样的税负，乙的家庭负担、赡养老人、抚育小孩比甲的家庭负担重。家庭负担不同，却承担等额的税负，那么税收负担在两个家庭之间的分配又一次违背了量能课税原则。 　　（五）税率设计不合理 　　工资薪金所得适用税率制度一直是我国个人所得税法中到一大问题，2011年的个税修改中对此将进行了微调。但这种由九级税率改为七级税率的微调并没有发挥预想的效果，低税率的级距小，导致大部分工薪阶层都必须承担税负。工资薪金所得的超额累进税率最高为45%，一方面，以我国目前工资标准来看，适用45%的税率人数较少；另外一方面，会打击高收入者的工作热情，从而将综合所得进行转化来达到逃税的目的。 　　另外，工资、薪金和劳务所得均属于劳动者工作后的报酬，但二者却适用不同的税率，承担的税负也不等，显示公平。在本质上，二者所得来源都是劳动者的辛勤报酬，也是大多数中、低收入阶层的所