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了解被审计单位及其环境识别与评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1211号 ——通过了解被审计单位及其环境识别与 评估重大错报风险 （2010年11月1日修订） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识 别与评估财务报表重大错报风险，制定本准则。 第二章 定 义 第二条 本准则所称内部控制，和适用的法律法规有关内部控制 的概念一致。 控制， 是指内部控制一个或多个要素， 或要素表现出的各个方面。 第三条 认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 第四条 风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其 环境，以识别与评估财务报表层次与认定层次的重大错报风险（无论 错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。 第五条 经营风险，是指可能对被审计单位实现目标与实施战略 的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为（或不作为）而 导致的风险，或由于制定不恰当的目标与战略而导致的风险。 第六条 特别风险，是指注册会计师识别与评估的、根据判断认 为需要特别考虑的重大错报风险。 104 ? 第三章 目 标 第七条 注册会计师的目标是，通过了解被审计单位及其环境， 识别与评估财务报表层次与认定层次的重大错报风险 （无论该错报由 于舞弊或错误导致），从而为设计与实施针对评估的重大错报风险采 取的应对措施提供基础。 第四章 要 求 第一节 风险评估程序与相关活动 第八条 注册会计师应当实施风险评估程序，为识别与评估财务 报表层次与认定层次的重大错报风险提供基础。但是，风险评估程序 本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。 第九条 风险评估程序应当包括： （一）询问管理层以及被审计单位内部其他人员； （二）分析程序； （三）观察与检查。 需要询问的被审计单位内部其他人员， 是注册会计师根据判断认 为可能拥有某些信息的人员， 这些信息有助于识别由于舞弊或错误导 致的重大错报风险。 第十条 注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信 息是否和识别重大错报风险相关。 第十一条 如果项目合伙人已为被审计单位执行了其他业务，项 目合伙人应当考虑所获取的信息是否和识别重大错报风险相关。 第十二条 如果拟利用以往和被审计单位交往的经验与以前审计 105 ? 中实施审计程序获取的信息， 注册会计师应当确定被审计单位及其环 境自以前审计后是否已发生变化， 进而可能影响这些信息对本期审计 的相关性。 第十三条 项目合伙人与项目组其他关键成员应当讨论被审计单 位财务报表存在重大错报的可能性， 以及如何根据被审计单位的具体 情况运用使用的财务报告编制基础。 项目合伙人应当确定向未参和讨 论的项目组成员通报哪些事项。 第二节 了解被审计单位及其环境 第十四条 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （一）相关行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素，包 括适用的财务报告编制基础； （二）被审计单位的性质，包括经营活动、所有权与治理结构、 正在实施与计划实施的投资（包括对特殊目的实体的投资）的类型、 组织结构与筹资方式。了解被审计单位的性质，可以使注册会计师了 解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额与披露； （三）被审计单位对会计政策的选择与运用，包括变更会计政策 的原因。注册会计师应当根据被审计单位的经营活动，评价会计政策 是否适当，并和适用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策 保持一致； （四）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相 关经营风险； （五）对被审计单位财务业绩的衡量与评价； 106 ? （六）被审计单位的内部控制。 注册会计师应当根据本章第三节的规定了解内部控制。 第三节 了解内部控制 第十五条 注册会计师应当了解和审计相关的内部控制。虽然大 部分和审计相关的控制可能和财务报告相关， 但并非所有和财务报告 相关的控制都和审计相关。 确定一项控制单独或连同其他控制是否和 审计相关，需要注册会计师作出职业判断。 第十六条 在了解和审计相关的控制时，注册会计师应当综合运 用询问被审计单位内部人员与其他程序，以评价这些控制的设计，并 确定其是否得到执行。 第十七条 注册会计师应当了解控制环境。作为了解控制环境的 一部分，注册会计师应当评价： （一）管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信与 合乎道德的文化； （二） 控制环境总体上的优势是否为内部控制的其他要素奠定了 适当的基础， 以及这些其他要素是否未被控制环境中存在的缺陷所削 弱。 第十八条 注册会计师应当了解被审计单位