人力资源成本会计资本化核算模式探究.docVIP

人力资源成本会计资本化核算模式探究 人力资源成本会计资本化核算模式研究 1、资本化核算模式的原则 　人力资源成本会计资本化核算模式是把对人力资源的全部支出看作是一种投资，即将人力资源的各成本项目全部资本化并计入事先设置好的“人力资产”账户，这种处理方式的优点是能够一目了然的了解企业对人力资产的投资数额和累计数额，以及能够在员工退出企业时能够扣除对其投资数，使对人力资产的账面投资数额始终是对在职员工的投资的反映，便于考核企业的人力资产投资收益比。 　2、资本化核算模式的账户体系构建 　资本化核算模式下的账户体系的构建应该按照以下的模式进行： 　（1）按照人力资源的成本项目应首先设置“人力资源成本”“取得成本”、“人力资源成本”“开发成本”、“人力资源成本”“使用成本”、 “人力资源成本”“保障成本”、“人力资源成本”“离职成本”等五个总账账户。这五个账户都分别有两个功能：成本归集功能和资产化功能，详细如下所述。 　“人力资源成本”“取得成本”账户，该账户的两个功能，一个是归集企业取得人力资源时发生的成本费用，另一个功能是资产化功能，即将归集的人力资源取得成本予以资产化。在归集成本费用时是通过该账户的借方来完成，资产化功能是通过该账户的贷方转入“人力资产”账户这个过程来完成。期末借方一般会有余额，表示暂时没有转入人力资产账户的数额。为了详细反映企业为了取得人力资源所发生的投资明细可以设置取得成本明细账。 　“人力资源成本”“开发成本”账户，该账户的两个功能，一个是归集企业在培训员工时发生的成本费用，另一个功能是将归集的开发成本资产化，即将归集的人力资源培训时的成本进一步资产化。在归集成本费用时是通过该账户的借方来完成，资产化功能是通过该账户的贷方将开发成本转入“人力资产”账户这个过程来完成。期末借方一般会有余额，表示暂时没有转入人力资产账户的开发成本的数额，也可根据投资明细设置明细账。 　“人力资源成本”“使用成本”账户，该账户的两个功能，一个是归集企业在使用人力资源时发生的工资福利费用等支出，另一个是将归集的使用成本资产化功能，即将归集的工资福利费用等支出进一步资产化。在归集成本费用时是通过该账户的借方来完成，资产化功能是通过该账户的贷方将使用成本转入“人力资产”账户这个过程来完成，由于使用成本一般按月计发，期末一般无余额。该账户也可根据投资明细设置明细账。 　“人力资源成本”“保障成本”账户，该账户的两个功能，一个是归集预提养老金和养老保险时发生的成本费用，另一个功能是资产化功能，即将预提的人力资源保障支出进一步资产化。在归集成本费用时是通过该账户的借方来完成，资产化功能是通过该账户的贷方将保障成本转入“人力资产”账户这个过程来完成，由于保障支出一般是按月计提，所以该账户期末一般无余额。该账户也可根据投资明细设置明细账。 　“人力资源成本”“离职成本”账户，该账户的两个功能，一个是归集企业补偿给离职员工的补偿费用或者是收到辞职员工的违约金等收支，如果是补偿金就应该通过该账户的借方来反映，如果是收到的违约金则计入该账户的贷方；另一个功能是将归集的开发成本资产化功能，即将归集的离职成本进一步资产化，资产化功能是通过该账户的贷方将离职成本转入“人力资产”账户这个过程来完成。期末借方一般会有余额，表示暂时没有转入人力资产账户的离职成本的数额，该账户也可根据投资明细设置明细账。 　（2）应设置“人力资产”总账账户，“人力资产”账户作为资产类账户，是为了反映人力资源的取得、开发、使用、保障和离职等方面的投资引起的人力资产增减变化情况。人力资产增加数记入借方，反映人力资源各成本项目资产化数额的增加数；贷方只有在员工退出企业时才会有发生额，一方面是用来冲销摊销数额，另一方面用来抵减未摊销数额。 　（3）应设置“人力资产摊销”账户，该账户贷方用来记录摊销期间将人力资产摊销到基本生产、制造费用等成本费用的每期摊销额；借方平时没有发生额，只有在员工退出企业时冲减已经摊销的人力资产数额。 　（4）应设置“人力资产损益”账户，该账户的借方主要是归集在员工退出企业时没有摊销完毕的由人力资产账户转入的数额，如果是存在人力资产多摊销的情况则记入该账户的贷方，最后再将贷方数额转入本年利润账户，期末该账户没有余额。 　3、资本化核算模式的账务程序设计 　（1）按照前面账户设置情况可进行以下账务处理。本文以工业制造企业为例来做账务处理分析。 　1）核算人力资源的取得成本、开发成本和离职成本等支出以及每月计发工资、福利费用等支出和预提离退休职工的养老金、其它社会保障支出等费用时，可作如下分录： 　借：人力资源成本”“取得成本 　”“开发成本 　”“使用成本 　”“保障成本 　”“离职成本 　贷：银行存款 　存货（原材料等）