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全过程跟踪审计实施方案探析 全过程跟踪审计实施方案的探讨 一、全过程跟踪审计实施方案的重要性 　全过程跟踪审计，是自始至终对工程建设过程进行独立审计，全程介入，动态控制，在设计、预算、招标、合同、采购、施工、拨款、变更、核算、验收、结算、决算等环节设点把关，对工程项目投资的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价，有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。全过程跟踪审计作为当前工程项目审计的重要形式，在大、中型工程项目投资中已得到了广泛采用。 　凡事预则立，不预则废。全过程跟踪审计项目不仅时间长、投资大、审计范围广，跟踪审计工作要得到有效实施，跟踪审计（或投标）前需制订合理的跟踪审计实施方案，指导全过程跟踪审计工作，确保跟踪审计得到有序开展，避免跟踪审计失败。跟踪审计实施方案作为招标项目投标文件的重要组成部分，跟踪审计实施方案的质量是跟踪项目投标成败的关键，同时跟踪审计实施方案作为跟踪审计质量控制的重要工作内容，也是跟踪审计成败的关键。 　二、全过程跟踪审计实施方案的探讨 　跟踪审计实施方案作为全过程跟踪审计的纲领性文件，制订前需充分调查了解项目情况，做到系统、全面，且具有可操作性。方案制订前要实地查勘现场，了解项目的地理、地质、环境状况，仔细分析项目的现有资料，集思广益，分析项目实施过程中可能出现的风险事项，制订出有针对性的实施方案。目前，大量项目的跟踪审计实施方案只注重实施阶段的跟踪审计工作，忽视了跟踪审计其他方面的重要工作，导致跟踪审计效果不明显。下面就跟踪审计实施方案容易忽视的一些内容进行探讨： 　（一）跟踪审计实施方案的内容要系统、全面并具有可操作性。 　跟踪审计实施方案内容要系统、全面，避免遗漏重要跟踪审计事项。跟踪审计方案需明确审计目的、范围，对项目进行风险评估，对如何规范投资内部控制，如何对设计、招投标及实施阶段进行造价控制，如何优选跟踪审计模式，如何安排和保障人力资源，对跟踪审计工作的进度及时间预算等各方面的内容进行明确。当前跟踪审计项目通常存在审计目的不清，范围不明，跟踪审计介入时点不合理，对重大风险事项控制不力，忽视对投资内控制度的审计，对前期工作的跟踪审计重视不够，审计资源计划及投入不合理，最终导致跟踪审计失效。因此跟踪审计方案应系统、全面地对跟踪工作进行规划。 　跟踪审计实施方案的内容要具有可操作性。项目不同，审计的应对措施及方法不同。对实现审计目的有重大影响的事项，要有具体且明确的审计应对措施，综合运用多种审计方法，确保审计目的的实现。如土石方工程重点要对开工前现场原貌情况进行掌握，掌握三通一平之前的拆除工程，施工道路、水电情况，掌握拆除工程的工程量，拆除废旧材料及设备等处置及利用情况；公路工程的征地拆迁通常是影响工期的重要因素，跟踪审计应予以高度重视。 　（二）规范跟踪审计实施方案编审程序。 　跟踪审计实施方案作为跟踪审计工作的指导性文件，跟踪审计实施方案的编制应由具有丰富的跟踪审计经验，尤其是类似项目的跟踪审计经验，专业复合水平高，对跟踪项目有较好预见性的人员主持，各专业跟踪审计人员参与编制。编制完成前经跟踪审计项目组充分讨论，不断修正完善，并经标准部门复核，单位技术负责人审核批准后形成。 　（三）明确审计目的和范围，是跟踪审计工作的基础。 　目的不明确，就不可能有效开展全过程跟踪审计工作，审计目的是跟踪审计工作的核心，因此在业务承接（或投标）前须搞清楚跟踪审计目的，明确跟踪审计到底要做什么，满足什么要求，达到什么目标。当前跟踪审计目的主要对投资的真实性、合法性、效益性进行跟踪，有效控制工程造价。具体跟踪审计目的由委托方委托或招标文件确定。 　审计范围就是审什么，如果审计范围不清楚，跟踪审计就无法开展。审计范围包括工程范围和业务范围。工程范围明确审计什么项目、什么单项工程、包括多少单位工程；业务范围明确到底审工程的哪些阶段，如对可行性研究、勘察设计、概预结决算、招标文件、招投标过程、合同、征地拆迁、施工、变更及签证、验收、核算及资金拨付等事项进行跟踪审计，具体跟踪审计范围由委托方委托或招标文件确定。 　由于审计目的、范围受由委托方委托或招标文件确定，在业务承接或投标文件编制前应予以明确，跟踪审计过程中审计人员不得随意改变审计的目的和审计范围，避免跟踪审计失控。 　（四）跟踪审计介入时点的考虑。 　全过程跟踪审计何时介入是影响全过程跟踪效果的重要方面，当前大量工程项目的全过程只是施工过程的全过程跟踪，施工过程的全过程跟踪实质上难以达到全过程跟踪的效果。 　全过程跟踪审计介入时点不同跟踪审计的效果也不同，跟踪审计介入时点越早，跟踪效果越佳。全过程跟踪审计从项目立项开始跟踪效果最佳，初设前介入效果次之，招标前介入效果一般，实施阶段介入效