内部审计在现代企业中机制及作用.doc

内部审计在现代企业中机制及作用 一、内部审计的起源与 　　早期的审计理论以为内部审计是一种守约本钱，守约本钱是代理方为取得委托方的信任、从而使双方利益最大化而发生的各项支出。守约本钱的发生是由于高级经理为满足外部参与者，尤其是股东对委托责任的需求。就某一来说，假如内部和外部审计过程的总本钱低于只有外部审计时的本钱，代理人（经理）就更愿意支付内部审计本钱。内部审计和外部审计的结合之所以会节约本钱，是由于内部审计职员熟悉企业内部系统并且具有专门的行业知识，比外部审计更有效率。 　　发达国家早期的内部审计注重于观察与重新执行，1941年Victor.Z.Brink将内部控制的概念引进了内部审计，引发了内部审计上的一大重要变革，此后内部审计的关注点转到了控制。，治理者正处在一个日益复杂和全球化的环境中经营，风险是组织活动的驱动力，公司治理是组织对风险的战略反应，整合风险治理和公司治理，提供实时持续和监控并参与战略规划，从而将关注点转向风险，是内部审计的新范式，这一范式转变的意义是巨大的，它使内部审计注重于现在和将来交易的风险，其所发挥的作用对于组织的治理团体有很大价值，内部审汁成为组织内部的一种增值活动。 　　顺应内部审计理论及实务的变化，国际内部审计师协会（IIA）于1999年采用上述内部审计新范式的观点，对内部审计做出了一个有变革意义的新定义：内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是组织增加价值，并进步组织的运营效率，它采取系统化、规范化的对风险治理、控制及治理程序进行评价，进步效率，从而帮助实现组织的目的。这一新定义同IIA1993年提出的内部审计定义相比，有两个明显的变化：（1）夸大内部审计的“参与式”审计活动。旧定义夸大独立评价，是游离于组织活动之外的评价，使内部审汁职员与治理层之间产生了一种潜伏的敌对关系。而新定义夸大内部审计活动能使组织增值，与治理层密切合作，二者目标一致，这种“参与式”审计更好地发挥了内部审计区别于外部审计的作用，体现了内部审计积极改善组织经营，进步审计效果的职能。（2）扩大了内部审计的范围。新定义将内部审计的范围延伸到风险治理和公司治理，这就比旧定义中提及的控制及经营活动要更为广泛和深进地触及公司治理的精华。 　　二、内部审计在企业中的职能 　　现代内部审计理念的核心是，内审职员不仅要善于发现，更要善于解决题目，并要将所提建议当作本部分的服务产品向治理当局积极倾销，以进步审计的效果。现代内部审计理念和方式的主要特征是： 　　1.在审计上，夸大以经营审计为重点。传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性、制约性作用，其工作重点放在财务审计上。但是，以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业进步效益，增强竞争能力。资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈的严重经营环境的挑战，逐渐推动了审计作用的发展。内部审计适应形势的变化和治理当局的新要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计。这一转变过程可从IIA颁布的《内部审计师职责说明书》对内部审计所下定义的变化中清楚地反映出来。目前，西方国家内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深进。内部审计内容从财务审计转向经营审计，以经营审计（经营活动的评价和改进）为主导，这是西方企业现代内部审计理念的最明显特点。 　　2.在审计谋略上，采取参与；合作的方式。参与式审计主要体现在以下几个方面：（1）在审计开始时，就对被审计部分抱着信任的态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持；（2）征求被审计部分的意见，寻求他们的合作；（3）及时与当事人讨论审计中发现的题目，共同改进的必要性，并探讨改进的可行措施；（4）向被审部分报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的，非正式的，以便及时地解决和改正存在的题目，避免发生更大的损失；（5）提出终极审计报告时，重点放在题目产生的原因和可能造成的、改进的可能性和改进措施上，被审计部分已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。 　　3.注重将审计结果的传递作为向治理当局提供服务和帮助的一种良好机会。西方内审部分在编送审计报告时，很重视事实的正确性、清楚性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性。同时，为使审计结论和审计建议易于理解和令人印象深刻，审计职员还很注重通过图表、照片、幻灯等直观形象的手段来阐述情况，争取治理当局的重视和支持。 　　目前，企业面临的经营风险普遍增大。这主要是由于企业实行多样化经营，进进了众多以前未涉足的领域，实施国际化发展战略，控制链条大大延长；信息技术在经营治理中的广泛导致计算机犯罪凸现，等等。在这种情况下，企业的内部审计职员应积极行动起来，努力扩充自己的相关专业知识，革新工作方法（如特别