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合作企业外商回收投资帐务处理方法探析 　;由于合作企业比合营企业在股权形式、收益分配和期满清算等方面有较大的灵活性，尤其是外商可以采取多种方式先行回收，大大降低了其投资风险，因此近年来有很多外国投资者选择了这种契约式的投资方式。但是合作企业会计制度多年来一直不健全，在会计核算上除了参照执行《中外合资经营企业会计制度》外，一些有别于合营企业的帐务处理没有操作规范，本文拟就合作企业外商回收投资的帐务处理方法进行探讨。 根据《中外合作经营企业法》及其实施细则的规定，在企业中约定合作期满时，企业的全部固定资产无偿归中方，同时中外双方要按照有关的规定合同约定对企业的承担责任，在保证企业正常生产经营活动的情况下，外国投资者可以采取以下几种方式先行回收投资： （1）在按照投资或者提供合作条件进行分配的基础上，可在企业合同中约定提高外商的收益分配比例； （2）经税务机关审查批准，外国投资者可在企业缴纳所得税前以利润回收投资； （3）经财政税务机关和审查批准机关批准，外国投资者还可采取以经营收入、产品分成方式回收投资； （4）在合同中约定以固定资产折旧、无形资产摊销、开办费摊销等其它方式回收投资。 外商可以灵活选用上述一种或几种方式回收投资。以税前（税后）利润和产品（收入）还本是企业收益直接或间接的分配，不会减少企业注册资本，以折旧和资产摊销还本实际是企业以资产偿还投资，而使企业的注册资本减少。以利润还本的帐务处理在合资企业会计制度中有详细规定，而对其它还本处理方法未作说明，笔者结合日常工作实际，谈一些精浅看法。 （一）以产品（收入）分成还本的帐务处理根据《增值税》法及其实施细则的规定，将企业的产品向投资者分配时，应当视同对外销售处理，而不能以低于价格向外商分配，一般纳税人的企业在产品移送时要开具增值税发票。以产品（收入）还本时应增设“产品（收入）归还投资”和“已归还投资”科目。 “产品（收入）归还投资”为所有者权益类科目，其贷方反映应归还的投资额；借方反映冲销的已归还的投资额，贷方余额反映尚未冲销的投资额，平时发生额在贷方。 “已归还投资”为所有者权益类（抵销）科目，其借方反映已归还的投资额，贷方反映冲销的已归还的投资额，借方余额反映尚未冲销的投资额，平时发生额在借方。 在合作期满清算时，上述两科目借、贷方发生额对冲，同时将已归还完毕的外方资本调整为中方资本。它们均为“实收资本”的调整科目，在资产负债表的所有者权益中列示，一增一减并不减少注册资本。例如： 某中外合作企业，合同中规定以企业产品归还外方投资。1998年5月向外方分配产品1000件，用于归还其资本，对外销售价格为每件80元，制造为每件60元，企业为一般纳税人。 （1）当产品发送时开具增值税发票，会计分录： 借：已归还投资——外方投资;　　　　　　　93，600 贷：产品销售收入;　　　　　　　　　　　　　80，000 应交税金——应交增值税（销项税）;　　　13，600 （2）同时减少所有者权益 借：未分配利润　　　　　　　;93，600 贷：未分配利润　　　　　　　　;93，600 （3）结转产品成本 借：产品销售成本;　　　　　6，000 贷：产成品;　　　　　　　　　6，000 （4）合作期满时，假设外方原投资资本为5;000;000元，以企业产品归还完毕，并在“产品（收入）归还投资”的贷方和“已归还投资”的借方中累计反映，于办理清算后由中方继续经营，应作如下调整分录： 借：产品（收入）归还投资——外方资本　　;5，000，000 贷：已归还投资——外方资本;　　　　　　　　5，000，000 同时将外方资本调整为中方资本 借：实收资本——外方资本;　　　　　　　　5，000，000 贷：实收资本——中方资本;　　　　　　　　　5，000，000 （二）以折旧还本的帐务处理 合作企业提取固定资产折旧，应按《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则的规定执行。但为了加速外方还本，经税务局批准，企业还可以采取加速折旧法。虽然在合同中约定了以折旧分期归还外方投资条款，但提取的折旧并不在开设专户存储，在帐务处理上也不能在归还外方投资时将还本数额从“累计折旧”帐户中冲转，否则将不能正确反映资产的净值，也混淆了资产与资本的内在联系。提取折旧使资产净值减少，折旧还本又使注册资本减少，因此必须采取相应的专门处理方法，即增设“偿还投资应付债”和“折旧归还投资”科目。 “偿还投资应付款”为负债类科目，其贷方反映应当偿还的投资额，借方反映已偿还的投资额，贷方余额反映尚未偿还的投资额。 “折旧归还投资”为所有者权益类科目，是“实收资本”的调整性科目，其借方反映以折旧归还的投