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国家审计职业能力特性分析 　国家审计职业能力的特性分析 　　一、审计职业能力与审计职业的分野具有显著相关性 　“审计”的抽象概念主要使用在理论上，现实中的“审计”概念，往往会具体化，如，国家审计、民间审计与内部审计三大职业，人们同样使用“审计”一词，但是，所指的“审计”在含义上有所不同。以国际视角来看，“审计”一词，在国家审计领域主要是指绩效审计（在我国还没有达到这样的程度），在民间审计领域主要是指财务鉴证，在内部审计领域主要是指风险管理审计（在我国也没有达到这样的程度）。抽象意义上的“审计”，在具体工作中都具有特定的含义。这意味着，三种名义上称为“审计”的职业，在事实上存在许多具体差异，这些差异足以影响审计职业能力的结构。 　那么，为什么三种审计职业工作内容上的不同，可能影响审计职业能力呢？因为，三种审计职业处在完全不同的社会体系中，并且它们服务于不同的对象，满足不同的要求，在最初的功能系统以监督为主的基础上，进行不断地延伸，最终形成了多元化的功能系统，以适应不同对象的需要：（1）国家审计处在国家治理的上层建筑，它依附于行政权力，基本上维持了审计初始的监督功能，由于行政权力的支持，它的监督就变得容易多了；在这种特殊环境下，审计职业能力的要求很高，主要表现在：依法行政的工作规则，要求审计人员必须熟悉法律法规，并且做到严格执法；审计工作的技术性，要求审计人员必须精通审计的专业技术，并且能够做出权威性的职业判断；审计工作的行政性，要求审计人员在行使公共权力时更加谨慎，并且做到严格自律。（2）民间审计处在一个民事关系的社会形态中，它所体现的审计关系”“审计委托人、审计人与被审计人之间的关系，在事实上完全是平等的民事关系；由于民间审计组织并非行政机构，因此，各个会计师事务所之间存在竞争关系，为了获得竞争优势，会计师事务所对注册会计师提出了很高的职业能力的要求，这主要体现在：缺乏尽善尽美监控措施的执业过程，可能无法防止从业者的“偷懒”行为，从而自律能力成为一个重要的能力要求；由于上市公司涉及到成千上万的股东，审计鉴证的责任重大，注册会计师应当具有更多的胜任能力和责任能力；基于审计缺乏强制性，审计意见的权威性可能是促使审计意见被接受的重要原因，这时，注册会计师的执业能力与沟通能力是不可忽视的能力；基于审计对象的复杂性与多变性，从继续教育以维持注册会计师的胜任能力角度看，学习能力也同样不可或缺。（3）内部审计依附于所在单位，整体上讲，它的运行与发展的自由度应当更大。也正是因为这个原因，内部审计在不同单位之间缺乏应有的统一性，职业定位千差万别，对内部审计人员职业能力的要求也不尽相同。主要的职业能力要求是：内部审计范围的广泛性，导致对内部审计人员知识背景的特殊要求，学习能力必然受到重视；内部审计缺乏独立性的工作环境，使内部审计人员的工作可能遇到一些难以想像的困难，而沟通能力成为职业能力的重要内容；内部审计在风险管理方面，不仅发现风险，而且要应对风险，提出解决问题的办法，因此，创新能力同样受到关注。 　审计职业能力是一个与审计实务有关的概念，这意味着，考察审计职业能力也必须从审计的三大行业及其特征出发，进行职业能力具体内容的研究，而不应抽象地考虑所谓通用的审计职业能力问题。在本文中，主要是从国家审计角度进行职业能力的分析。 　二、国家审计职业能力的内在特征分析 　国家审计是审计分支中最具权威性的一支，它拥有代表公众监督政府的公共权力。正是由于国家审计处在公共管理的体系之中，它的职业能力的特殊性则更加明显： 　（一）全局性视角 　从事高质量的国家审计工作，在审计人员个人能力的培养方面，必须建立全局性视角。所谓的“全局性视角”，是指审计人员在分析审计事项时，应当考虑到审计事项只是一个结果，它是被审计单位许多因素综合作用产生的最后结果。当然，也可以从广义上将全局性视角理解为审计人员应当以大局为重，以人民利益、国家利益为重，而不应当过多考虑被审计单位的特殊情况。在现实中，审计判断的作出，审计方法的选择，审计程序 　的采用，审计结论的提出，审计建议的拟定等等，都应当考虑全局性视角。在行政系统中，对相关业务的处理往往需要一定的高度，这个高度可以通过全局性得以体现，它是审计质量得以保证的重要基础。除了分析能力对全局性视角的体现以外，观察审计对象的能力、解决审计问题的能力与把握审计标准的能力等等，无不与全局性视角有关。 　（二）政策性基点 　政策性是国家审计、民间审计和内部审计都考虑的问题，但是，国家审计对政策性有最高的要求。我国国家审计工作的一个基本原则是，审计应当坚持正确的政治方向。审计服务于谁的问题，以及审计应当符合国家的政策导向并且严格执行有关政策的要求，一直是我国国家审计重点考虑的问题。在国家审计领域，合法性审计是重中之重，它集中体现了政策性这