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基于内部控制会计信息质量探究 　摘要：当前，我国上市公司普遍存在的会计信息质量问题已成为阻碍我国证券市场发挥合理配置资源作用的一个重要因素。引起会计信息质量问题的原因很多，从理论上讲，内部控制制度的不完善是会计信息质量问题滋生的重要起因。然而在实践中，内部控制的各个因素对会计信息质量影响又如何？文章以深交所上市公司为研究对象，从COSO报告内部控制五因素出发，实证分析了它们与会计信息质量之间的关系。研究表明，并不是所有的内部控制因素对会计信息质量都有影响。只有明确内部控制与会计信息质量之间的关系，才能对症下药，从内部控制的角度发现提高会计信息质量的途径。 　　关键词：内部控制；会计信息质量；COSO报告五因素 　　 　　一、 引言 　　 　　会计信息作为公司契约各方与证券市场联系的桥梁和纽带，是证券市场信息的重要组成部分。从一定程度上讲，上市公司会计信息质量决定了证券市场的有效性，直接影响着资本市场的运行效率。然而现实中针对上市公司会计信息质量的问题层出不穷。通常，我们关注的是会计核算的结果，且把会计信息局限在对外提供的报表之中,却忽视了会计信息形成的源头。而真正的、可怕的失真就是来自会计信息源头——经济业务或活动的虚拟和伪造。内部控制的提出，使我们开始关注到会计信息范围和源头。不管是国外的安然、世通还是我国的郑百文、银广夏等财务舞弊事件，都显示出导致公司由盛转衰的一个重要原因是其内部控制的失效，这也暴露了内部控制质量对会计信息质量所起的关键性作用。内部控制质量的高低，对于提高会计信息质量，保障公司的财产安全，减少财务舞弊事件，有效提高风险防范能力有着至关重要的作用。 　　 　　二、 文献回顾 　　 　　国外文献主要是从内部控制的缺陷和内控环境的角度出发，对内部控制与会计信息质量的关系进行实证研究，由于我国用公开披露的内控信息进行实证研究的条件并未成熟，国内文献主要以规范为主。 　　1. 内部控制缺陷与会计信息质量。Doyle 等（2007）发现内控缺陷一般与未能转换为现金流的粗略估计的应计项目正相关，而且内控缺陷与应计项目质量之间的负向关系主要有公司层面的整体内控缺陷导致的。Hollis等（2006）研究表明，正如市场监管者所断言的那样，有效的内部控制能提高财务报告的真实可靠性和可以察觉到的可靠性。 　　2. 内部控制环境与会计信息质量。李明辉，唐予华等（2003）提出，内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素。管理当局的诚实性和管理哲学，管理当局对内部控制和财务报告的关注以及人力资源政策等环境因素对会计信息质量的影响也是十分明显。Loebbecke等（1989）的研究发现，在对高级管理人员控制薄弱的企业，财务报告舞弊现象越容易发生。1993年，COSO发布了一项对1987年至1997年200家涉及财务报告舞弊的美国上市公司的调查报告，结果显示，这些舞弊通常涉及高级管理人员，董事会内部人任命等控制环境方面的问题。此外，我国学者裘宗舜，柯东昌（2005），尤建勇（2008）等从规范的角度研究了内部控制对会计信息质量的作用。 　　通过上述文献，我们可以对内部控制和会计信息质量之间的关系有了一定了解，但这种了解主要是总体层面的，我们无法知道实践中内部控制的具体方面各个对会计信息质量的影响，并以此为依据提出有针对性的措施。 　　 　　三、 理论分析与研究假设 　　 　　内部控制是一个非常广泛的概念，根据COSO报告，认为内部控制由五个相互影响的要素构成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。我们对内部控制的研究可以通过这五部分来实现。我们试图通过研究这五因素与会计信息质量的关系，为完善内部控制和提高会计信息质量提出一些建议。 　　1. 控制环境。根据COSO报告以及我国内部控制基本规范，控制环境是企业内部控制所有其他构成要素的基础，是实施有效内部控制的保证。它影响着战略和目标如何制订、经营活动如何组织以及如何识别、评估风险并采取行动。一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。考虑到数据搜集和量化的现实情况，我们主要选择治理结构等相关因素来体现内部环境。 　　（1）股权集中度。一般认为，高度集中型股权结构可能带来的后果就是大股东通过与代理人合谋或直接命令代理人来侵占小股东的利益，从而使得内部控制制度的设立形同虚设。在股权高度分散时，由于众多小股东参与企业的经营管理很不现实，公司的控制权实质上掌握在管理层手中，产生了所谓的“内部人控制”问题。但在股权相对集中时，为了防止“内部人控制”问题，大股东有动机去监督管理人员，关心内部控制是否完善，因而会计信息质量就比较高。此外，La Porta等人（1999）认为，控股股东利益和小股东利益存在严重的利益