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基于受托责任观基础下支出会计要素缺陷及修正 　事业单位会计准则规定：会计信息应当符合国家宏观的要求，适应预算管理和有关方面了解事业财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部管理。就事业单位会计工作的实质来看,其重心就在于对实际发生事项进行基本的记录反映,并向政府主管部门提供预算执行情况会计报表,其他利益相关人的利益并未充分体现。因此,事业单位会计信息的产生和提供仅仅指向于政府的需求。无论从规范还是实践的角度分析都不难发现：我国事业单位会计目标选择的正是受托责任观，事业单位会计准则制定也是以受托责任观为基础的。现行事业单位会计制度自1998年实施以来，基本上满足和适应了我国由计划向主义经济转轨过程中事业单位加强预算管理和会计核算的需要。近年来，随着框架体系的建立及事业单位利益主体的多元化和经济业务的复杂多样化，事业单位会计所处的外部、经济和已经发生了很大的变化，传统的支出要素定义缺陷逐渐显现出来。 一、支出会计要素定义的缺陷 会计要素是会计对象的具体化，又称财务报表要素，其定义是否科学准确，关系到事业单位提供会计信息的质量。会计要素确认就是把符合会计要素定义和确认标准的项目作为一项资产、负债、净资产、收入、支出，正式记录会计记录以及财务报表的过程。美国FASB认为确认一个项目及有关的信息，应符合可定义性、可计量性、相关性、可靠性的确认标准，而且应该在效益大于和重要性两个前提下予以确认。按照事业单位会计准则规定：支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设的支出。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。这个定义是基于收付实现制记账基础的。在事业单位筹资渠道多元化，业务复杂化的现在，原有支出要素定义不论是从内涵还是外延都不能适应新形势的发展，遇到了很大的挑战。 （一）不利于资源的合理配置 事业单位除了国家财政补助收入外，为自身的发展，必然从其他渠道筹措资金，而这部分筹集的资金作为社会资源的一部分，必然受到市场竞争的影响。在市场经济条件下，市场对经济活动的资源配置起基础性作用。资源的稀缺性和需求的无限性，促使事业单位必须按照成本-效益原则来配置和管理有限的资源，由于收付实现制基础下会计信息不够全面、准确、真实和透明，无法适应以产出和结果为导向的，必然影响外部资本的进入，也不利于事业单位内部资源的合理配置。 （二）造成信息的不对称，不利于利益主体进行决策 《国际公立单位会计准则》认为通用财务报表目的尤其应该提供决策有用的信息，并且从不同方面表现主体对其受托资源的经管责任。由于事业单位非现金交易不作为支出纳入核算，不能及时、完整地反映营运业绩，相应的债权与也不确认，导致资产负债表和收入支出表不真实，使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者。在收付实现制记账基础下，事业单位会计报表不能真实反映单位的财务状况，夸大了可支配的经济资源，导致一些利益主体在制定有关资源配置的经济决策和评估决策时，从决策有用的观点来看，会导致决策失误。 （三）无法客观地进行支出与收入在会计期间的配比 由于事业单位支出按收付实现制为记账基础，没有划分资本性支出和收益性支出，造成年度之间收支规模波动较大，不利于评价收支结余的性质，且其反映的财务成果易于被管理当局操纵，使财务信息缺乏可靠性和一贯性。 （四）无法反映事业单位债务利息及效益的“代际公平”问题。 由于事业单位自身筹资能力有限，为满足自身的发展，向，但是由于事业单位采取的是收付实现制原则，无法记录和确认“隐性债务”和债务所产生的效益的问题，造成了相同会计期间的权力与责任的不相匹配，即本届领导班子举借的债务或已经发生的支出可能并不由本届领导偿还或支付，而是转嫁给了以后的领导班子，从而不能客观、全面、综合的评价和考核领导班子的绩效，违反了“代际公平”原则，不利于防范财务风险。 （五）不能真实地评价和考核事业单位的财务受托责任。 事业单位侧重于预算资金的收入、支出及结存的核算，对于使用财政性资金形成的庞大的固定资产及使用情况、举借债务的使用及还本付息情况、专项资金的使用效果披露较少。收付实现制以资金的耗费和损失来确认支出，造成成本核算的不完整，不利与对事业单位的运行绩效进行考评。 （六）不利于行业之间的横向比较。 事业单位采用的事业单位会计准则和事业单位会计制度，民间非营利组织采取的却是民间非营利组织会计制度，由于会计要素的定义和记账基础不同，使行业之间的比较失去可比性。 （七）不利于会计学科的发展 会计学科的发展是一个动态的过程，作为会计理论体系中会计要素定义也是一个不断发展的过程。随着事业单位的经济业务的复杂化，债务重组、非货币交易、折旧会计、核算、衍生工具的产生都对事业单位的收付实现制基础和支出要素的定义提出了挑战。 （八）与会计实