基于计算机技术会计舞弊及其审计对策.docVIP

基于计算机技术会计舞弊及其审计对策 　 【摘 要】 计算 机技术在使 会计 工作领域发生巨大变革的同时，也为会计舞弊提供了广阔的空间和可能性。本文剖析了在计算机环境下会计舞弊的种种手段及其技术基础，在此基础上探讨了审计工作应采取的对策。 　　【关键字】 计算机技术； 会计舞弊； 审计对策 　　 　　会计信息化极大地提高了会计工作的效率和数据处理的准确性。但它也是一把“双刃剑”，信息化在使会计工作领域发生巨大变革的同时，也为舞弊这一有悖于市场规则和 法律 规范的主观故意提供了广阔的空间和可能性。由于当前我国会计舞弊的预期收益仍然远远高于舞弊成本，因此更使得舞弊者乐此不疲，这无疑会使审计工作面临严峻的挑战。面对新的技术环境，需要探讨新的审计对策。 　　 　　一、计算机环境下的会计舞弊手段剖析 　　 　　（一）信息系统加工规则舞弊 　　加工规则是计算机自动化、高效率处理数据的前提，它规定了信息系统运行的环境，是系统功能发挥的基础和必要条件。就应用属性而言，可以将其分为以下两大类： 　　1.常规性、公共性及确定性的规则。如会计系统中的“有借必有贷，借贷必相等”、“同级明细科目发生额必须等于其上级科目发生额”等等。这类规则一般在软件设计时已经被“固化”嵌入到系统的程序中，当系统运行时，这些规则直接发挥作用。 　　2.与软件系统运行个体背景相关、有明显个性化特征的规则。如会计系统中的账套参数、操作员身份及权限参数、机构人员档案、科目体系档案、折旧方法选择等。这类规则通常在软件设计时预留数据接口，然后由未来的用户自己完成。它属于商品化通用软件在运行前要“初始化”的范畴。按内容而言可将其继续分为以下两类：一是与系统运行环境有关的参数（如 企业 名称、行业类型、有无外币核算、操作员身份及权限参数、各种对象或元素的档案体系等）；二是与系统或其各功能模块运行有关的基础数据（如以前环境下的各种未两清业务、科目余额等等）。这类数据决定了软件系统运行的数据平台。 　　对上述第二类规则的理解，需要把握以下几个方面的要义： 　　（1）分布广。即启用软件的任何一个新的功能模块或系统，通常都会涉及到这些相关规则的设置问题。 　　（2）分层次。由于信息系统数据共享范围不同，使得这些规则具有一定的层次性。 　　（3）可维护性。有些规则即使是在信息系统运行后，仍然可以维护修改。 　　上述规则对计算机会计信息系统的无障碍正常运行至关重要，它奠定了自动化运行的基础和平台。有人曾做过粗略统计，在会计信息系统运行的错误中，有85%的出错率都与各级初始化参数设置的 科学 性和合理性存在着直接或者间接的关系。当然也正是这些规则的设置，为舞弊者提供了可乘之机，这方面的典型手法有： 　　案例1，多账套舞弊。账套是商品化软件开发商基于通用化考虑，为兼顾不同行业、不同企业用户的个性化需要，由购买者在软件功能平台支持下，根据软件预留的参数接口，由企业自己定义和建立的核算与管理体系。它是一个将通用商品化软件转变为企业专用软件的过程。 　　一个独立的核算单位只能建立一个账套，而软件通常有能力支持建立多个账套。为共享操作员资源，系统支持超级用户可“统领”以及操作员可同时操作软件中的多个账套。系统提供的数据维护接口，可使多套账之间十分方便地进行数据资料相互取舍、传递，以及账套的输出、引入、删除等操作。被输出的账套既可存储在本机硬盘中，也可通过 网络 存储在其它外部介质中。显然这种机制为舞弊者进行整体、综合性的会计舞弊提供了极大机会，舞弊者可按不同的会计核算规则分别设置多个套账并同时进行核算。而来源于相同会计事项的原始数据，按不同的目标或不同的信息使用对象依不同的加工规则进行加工， 自然 会产生差异很大的数据结果。如果没有严格的系统内部控制和外部审计措施，那么这种多账套舞弊在信息化环境下将易如反掌。 　　案例2，模板舞弊。计算机系统中的许多重复有 规律 的数据加工操作通常由计算机自动完成。其基本思路是：根据数据加工规则，预先制作加工“模板”并保存起来，在需要进行类似模式的数据加工时，由系统调用“模板”自动生成所需数据。由于“模板”加工规则是由人来设置的，并且可随时修改维护，这就为舞弊者留下了巧妙的舞弊机关。比如在会计系统中，为充分利用计算机自动化优势，通常将业务发生频繁、业务性质固定、科目对应关系固定、金额计算有规律的转账业务，通过定义凭证模板的形式预存起来，当需要进行相关转账时，由凭证模板自动生成相关业务凭证。如期末费用计提、摊销，期间损益科目余额结转等等。这种由模板自动生成的凭证，其正确性与模板定义要素（特别是金额取数公式）密切相关。舞弊者可以通过修改模板定义要素进行舞弊。如某企业某会计期间发生“制造费用——技改费”（科目编码410504）1