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境外审计报告探究及对完善人民银行内部审计启示 　　摘要：审计报告是审计思想、审计过程和审计成果的集中体现。研究境外国家和地区审计报告，借鉴其成功经验，对于推动人民银行内部审计融入国际主流、进一步促进内审转型与发展具有重要意义。为此，人民银行南京分行组织力量对境外6个国家和地区审计机构2011-2012年度审计报告(以下统称“境外审计报告”)进行了专题研究，并结合实际对进一步完善人民银行内部审计提出了政策建议。 　　一、境外审计报告的主要特点 　　(一)审计报告类型：以绩效类审计报告为主。 　　从报告内容上看，境外审计报告大致可以分为财务合规类和绩效类审计报告两种类型。财务合规类审计属于常规审计，一般每年度均需实施，主要法律依据是各个国家和地区相关预算法案，审计的重点是政府部门及相关组织年度财务报表编制的公允性和真实性以及财务管理的合规性;绩效类审计属于非常规审计，侧重关注资源取得、分配、利用的经济性、效率性和效果性。近年来，审计理论的演进推动了世界范围内审计的转型与发展，转型的方向就是从传统的财务合规类审计向以绩效类审计为代表的现代管理审计转变。统计数据也表明，除欧盟外，2011-2012年度上述国家和地区绩效类审计报告数量均显著多于合规类审计报告数量，绩效类审计报告逐渐成为境外审计机关的主要产品(见下图)。 　　境外绩效审计报告有如下两个显著特点：一是审计内容的综合性。境外绩效类审计与合规类审计的边界日趋模糊，大多绩效审计从内容上已将合规性审计、内控审计和绩效审计结合起来，对“对不对”、“好不好”和“能不能更好”的问题进行综合分析。比如，南非审计长公署财务类绩效审计报告均会对审计对象财务管理的合规性、相关内部控制的有效性、绩效目标管理的合理性进行综合评价，并对上述三个领域存在问题进行逐一分析。二是绩效评价目标的灵活性。境外绩效审计报告一般不会对绩效“三性”采取面面俱到的评价方式，而是根据审计业务的特点和审计目标的差异而有所侧重。比如，通过对英国审计署绩效类审计报告的分析发现，有些项目侧重关注工程完工的及时性，有些审计项目侧重关注资源投入的经济境外审计报告研究及对完善人民银行内部审计的启示人民银行南京分行境外审计报告研究课题组22江苏内部审计2014年第4期研究探索性，有些审计项目则侧重关注既定目标的完成情况。据统计，英国国家审计署2011-2012年度60篇绩效类审计报告中，约2/3的审计报告侧重关注项目产出的效果性;剩下的1/3重点分析工作的效率性和项目投入的经济性。 　　(二)审计报告撰写：具有较高的可读性。 　　境外审计报告特别注重“以读者为中心”，从审计报告结构、排版布局等方面尽力增加审计报告的可读性。一是在报告结构方面，突出阅读的便利性。境外审计报告一般分为前言、正文和附录三部分。前言通常包括目录和摘要。目录将审计报告各部分名称及其对应页码列示出来，而且通常会添加超链接，便于阅读者选择使用;摘要部分则是审计报告的一个“简版”，简要介绍审计的目的、范围、审计发现以及审计建议等，便于阅读者迅速了解情况，宏观把握报告全局。附录部分则为阅读者提供审计证据、审计方法等补充信息，便于阅读者进一步加深对报告的理解。另外，境外审计报告还会在正文中利用边注、脚注、尾注等形式对专业术语、疑难问题等进行补充和说明。这样的安排，既保证了行文的整体流畅性，又提高了阅读报告的便利性。 　　二是在报告排版方面，突出布局的美观性。 　　境外审计报告在排版布局方面较为灵活，常常根据审计报告中内容的不同层次和重要性，采用不同的字体、不同的文字大小、不同的背景颜色等手段，使审计报告避免呆板，且层次分明，重点突出。这在增加审计报告美观性的同时，进一步提升了审计报告的可读性。以美国 GAO的审计报告为例。GAO每篇审计报告开篇均有所谓“重点提示”(Highlights)，就相当于审计报告的摘要部分。该部分通常会运用不同的字体、文字大小、背景颜色等要素将审计原因(Why GAO Did This Study)、审计发现(WhatGAO Found)和审计建议(What GAO Recom?mends)三部分简明扼要地呈现在读者面前，排版布局十分美观，层次显得非常清楚。 　　(三)审计报告内容：具有较强的包容性。 　　境外审计报告中都包含有“审计对象的评论”。这是境外审计报告内容中最具特色的部分。该部分不仅可以包括审计对象对审计报告的正面评论，还可以包括审计对象对审计发现的质疑以及审计人员对此的解释和说明。比如，GAO在审计报告《美联储危机救助政策：改进与机遇》中，就包括了美联储对审计结论的评论。美联储在评论中对GAO给予的解释说明机会表示感谢，对GAO所提出的建议表示认同(详见附件)。再如，澳门审计署在审计报告《持续进修发展计划》中，就包括了审计对象