增值税进项税额转出及视同销售行为会计处理区别.docVIP

增值税进项税额转出及视同销售行为会计处理区别 　 【摘要】 由于增值税进项税额转出与视同销售业务较难区分以及 会计 核算上收入确认的条件与增值税法上的销售规定存在着差异，笔者认为，在处理此类业务时，应根据业务的不同特点及增值税法设计原理规定，分别进行会计处理。 　　【关键词】 增值税； 视同销售； 会计处理 　　 　　一、增值税进项税额转出的会计处理 　　 　　（一） 企业 从外部购进的货物改变用途，用于非应税项目 　　如：用于职工福利、用于在建工程、用于固定资产的改建、扩建、改良支出等，应将已经抵扣的进项税额转出，将其金额计入非应税项目——所服务对象的成本或费用之中，如果不将这部分进项税额转出，就会导致增值税抵扣环节的中断，企业将少缴这部分增值税。会计处理如下： 　　 借：应付职工薪酬 　　在建工程—XX工程 　　长期待摊费用 　　贷：原材料、周转材料等相关存货账户 　　 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 　　（二）企业从外部购进的货物被领用，用于应税项目，但最终其价值未被确认 　　如企业的在产品、产成品发生毁损、被盗、非常损失等，由于这部分存货将永久退出企业正常的生产经营过程，不会产生相应的销项税额，导致增值税抵扣环节的中断，因此其进项税额不能抵扣，应将产品生产中耗费的外购货物的进项税额转出，计入“待处理财产损溢”账户。会计处理如下： 　　借：待处理财产损溢 　　借：其它应收款——XXX 　　贷：生产成本—XX产品 　　库存商品—XX产品 　　应交税费—应交增值税（进项税额转出） 　　 　　二、外购货物视同销售业务增值税的会计处理 　　 　　（一）外购货物在企业内部未用于应税项目、改变实物形态，但货物出了本企业，其价值应重新确认，税法上规定应视同销售行为 　　按计税价格 计算 销项税额，如：1.将外购货物用于对外投资；2.用于对外捐赠等业务。会计处理如下： 　　借：长期股权投资—其他股权投资 　　 营业外支出—捐赠支出 　　贷：原材料、周转材料等相关存货账户 　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 　　（二）外购货物在企业内部被领用，改变实物形态，形成新的另一种货物，并将新的货物用于企业内部有关项目 　　如1.将自产的货物、劳务用于在建工程；2.用于管理部门；3.用于非生产性机构；4.用于改建、扩建、修缮装饰固定资产；5.用于修理固定资产改良支出等，由于价值已被企业确认，增值已经实现，税法上规定应视同销售行为。按计税价格计算销项税额，会计处理如下： 　　借：在建工程—XX工程 　　管理费用—XX费用项目 　　长期待摊费用 　　贷：库存商品—XX产品 　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 　　（三）外购货物在企业内部被领用，改变实物形态，形成新的另一种货物，并将新的货物用于企业外部有关项目，出了本企业 　　如：1.将自产或委托加工的货物用于职工福利；2.广告；3.样品；4.捐赠；5.对外投资；6.分配给股东等行为。由于其价值增值已经实现，应视同销售，会计上应作为收入确认处理，同时结转成本，会计处理如下： 　　借：应付职工薪酬 　　 销售费用 　　 营业外支出—捐赠支出 　　 长期股权投资—其他股权投资 　　 应付股利或应付利润 　　贷：主营业务收入 　　应交税费—应交增值税（销项税额） 　　 同时 　　借：主营业务成本 　　 贷：库存商品 　 　三、自产、委托加工的货物特殊业务的处理 　　 　　第一，自产、委托加工的货物出了本 企业 或在统一 会计 核算的单位内部将货物从一个机构转移至不在同一县（市）的另一机构的情况下，按照增值税法的规定，只要是新增了流转环节，无论会计上是否作收入确认，均应视同销售。按计税价格 计算 销项税额，会计处理如下： 　　借：库存商品—XX机构（XX商品） 　　贷：库存商品—（XX商品） 　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 　　第二，发出用于销售的商品，如果不符合收入确认条件，会计上不作为收入处理，通过“发出商品”科目核算，但符合税法规定的增值税纳税义务时，应当视同销售。会计处理如下： 　　 借：发出商品 　　贷：库存商品 　　 借：应收账款—应收增值税款 　　 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 　　第三，采用视同买断方式委托代销商品，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与正常的商品销售没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应作商品销售收入的账务处理；如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方产品出现亏损时可以要求委托方补偿，那