外贸企业审计要点.docVIP

外贸企业审计要点 　外贸企业审计的要点 　在我国，特别是沿海发达地区，外贸企业在经济体中的作用是非常重大的，是将我国企业和国外的消费市场结合的纽带，对出口创汇、扩大内需、提供就业、增加税收和拉动GDP的增长起着举足轻重的作用。在几年来对外贸企业论文联盟的审计中，发现存在着种种问题，下面结合自身审计的情况对外贸企业审计提出一点意见和建议。 　 　一、加强内部控制制度测试，关注对挂靠业务员的控制 　 　很多外贸企业中，存在着大量挂靠的业务员，他们有自己的客户，也有自己的合作厂商，挂靠在外贸企业的目的就是为了能够有一个合法的公司，可以进行出口退税、售结汇等，但是他们与公司本身之间只是一种付费的租赁形式，业务员仅支付给公司一定的代理费。在这种情况下，公司与业务员之间没有太多的约束，对业务员的行为公司缺乏必要的控制。特别是业务员如果从事了走私等违法行为，公司也无法通过正常的管理渠道进行控制和监管，一旦发现此类行为，将会对公司造成很大的伤害，特别是公司的进出口资质都将受到很大的影响。 　在这种情况下，我们审计应该更多的关注到业务员的性质，自营的业务还是代理的业务，哪些业务员是属于公司的，哪些业务员是挂靠的，针对不同的情况，应该有不同的审计重点。对于自营的业务员，在内部控制制度测试中，应该关注是否遵守了公司的内部控制制度，制度的执行情况是否达到了设计的要求；对于代理的业务员，应该重点关注对其代理的业务合法性等进行关注，并关注公司是否有相关的制度对挂靠业务员进行控制，并测试控制的结果。 　 　二、加强对往来款的审计程序 　 　外贸企业由于业务的特殊性，往来款是公司重要的资产和负债，应收账款、预付账款和应付账款、预收账款之间实际上都是有关联的。这通过对外贸企业的业务流程我们就可以看出来：首先是外贸企业接单，由国外公司先支付一定的货款（挂账预收账款）；其次是业务员寻找合适的厂家进行生产，一般都需要支付一定的货款（挂账预付账款），产品生产完毕后直接由厂家交货；再次报关出口，确认收入，挂账应收账款；第四由厂家开具增值税发票，挂账应付账款；最终办理出口退税、收汇或支付货款。 　从上述的流程中可以看出，每一单业务都是一一对应的，而上述往来款之间也存在着对应关系，因此我们在审计中应从以下几个方面来加强对往来款的审计： 　首先，进行穿行测试。所谓穿行测试，是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。通过对公司业务流程的把握，分析业务发生的过程和收付款项的时间点，抽取其中的部分业务进行穿行测试，从承接业务到最后的结汇，关注每一个流程是否存在异常，对穿行测试中发现的不符合流程的业务，应该重点关注，并通过其他的审计程序获取相关的证据。 　其次，合理对客户单位和供应商的函证。函证是往来款审计中的重要程序，是注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，函证往来款的目的在于证实其账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员的错误或舞弊行为。一般对于应付账款和预付账款，涉及的是国内供应商，基本上都可以进行函证，而对于应收账款和预收账款，涉及的是国外的客户，这就需要业务员的配合，配合程度直接影响到 　函证的比例和回收率。 　再次，对于无法通过函证获取充分的审计证据的情况下，需要执行更多的替代程序。其中最主要的替代程序是通过对期后往来款发生情况进行关注。一般审计主要集中在2月和3月，但是最终出报告的时间可能会更迟，因此注册会计师有足够的时间去关注往来款期后的发生情况。另外还可以对相关业务按照循环进行测试。 　最后，对于账龄较长的往来款，应重点关注。对于应收和预付账款，检查是否存在坏账的可能性，并根据情况计提坏账损失；对于应付和预收账款，是否还需要支付，是否构成收入，长期挂账的原因，确实不需要支付或者退还的，应计入当期的损益，更能反应企业的财务状况。 　 　三、注意对存货的审计 　 　通过对外贸企业的经营流程进行分析，一般情况下，外贸企业在接受订单以后，确定相关的生产企业，生产完成后直接出运报关，并且将相关的增值税发票开具给外贸企业，不难看出，外贸企业实际上并没有接触存货，没有相关的生产过程，也没有储存存货。那怎么会存在期末有存货的情况呢？原因在于外贸企业在取得了生产企业开具的增值税发票后，并没有及时办理或者取得出口相关发票，或者生产企业尚未办理出运手续，导致无法确认收入，因此挂账存货。 　一般外贸企业的存货金额都不大，但是如果存在有存货的情况，需要注意对其的审计。由于外贸企业实际上可能并没有存货，而是存放在生产企业，因此对存货的审计，可以通过向加工企业发放询证函，对存货的数量、金额等进行函证，以此获取充分的审计证据。同时可以对产品期后报关出口的情况执行替