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对商誉会计改良探析 　 【摘要】 随着资产重组和 企业 合并等 经济 业务的不断 发展 ，企业商誉的价值已越来越受到经营者与投资者的关注，要求确认和计量企业商誉的呼声日益高涨。但 目前 世界上对商誉的 会计 处理不尽合理：只确认外购商誉，不确认自创商誉。这种会计 方法 只看现象，不看本质，严重违反了会计原则。笔者认为，只有对现行的商誉会计做法进行改良，才能如实反映企业商誉的价值。 　　【关键词】 商誉； 会计； 探讨； 改良 　　 　　随着企业资产重组和企业合并等经济业务的不断发展，”商誉”一词越来越频繁地进入我们的视野，企业商誉的价值也越来越受到经营者与投资者的关注，要求确认和计量企业商誉的呼声日益高涨。其实，商誉及商誉会计自19世纪末以来，一直是会计 理论 与会计实务中最具争议的论题之一。商誉并不是因为企业合并才产生，而是被合并企业由于过去的交易或事项所形成的，在企业合并之前就已经存在。 　　商誉是不可辨认的无形资产，是无形资产中最“无形”的。商誉概念始于中世纪引入商业领域，19世纪末开始出现在企业会计账面上，用以记录在企业交易过程中实际交易价格与企业账面价格的差额。商誉概念的产生首次在会计上确立了资产的无形观念。20世纪以后，随着知识产权在 法律 上得到认可并受到保护，专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等一系列无形经济要素得到辨认，并从原先笼统的“商誉”概念中剥离出来，被称为“无形资产”，而剥离后剩余的部分才是现在大家所争议的“商誉”。可以把前者界定为广义的商誉，后者界定为狭义的商誉。本文探讨的是狭义的商誉及商誉会计的改良。 　　 　　一、商誉的成因 分析 　　 　　创建和壮大企业必须有资本，企业经营必须有资产，策划有方、经营得法，才可以将本求利，这是很现实的道理。资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的实质是具有服务潜力，能为企业带来未来的经济利益，为企业创造收益。商誉是不可辨认的无形资产，是企业资产的重要组成部分 ， 自然 具有创造收益的功能，企业商誉的本质特征是可以带来超额收益。商誉带来的超额收益，既可以是成本节约而来，也可以是价值创造形成。 　　（一）成本节约型商誉 　　 现代 经济是开放的市场经济。在完全竞争条件下，由于 社会 资本可以自由流动，社会资源可以自由配置，客观上使各行业、各企业的盈利水平趋向一致，这就是“完全竞争条件下的厂商均衡”状态。企业要获取高于其他企业的收益，就必须依靠提高效率来打破这种均衡。 　　有效率才有效益。在完全竞争条件下，企业为了保证市场占有率，一般不会轻易提高产品的销售价格，但可以通过效率的提高来降低成本，从而获取超额收益。企业可以采用先进技术、优化工艺流程、提高管理水平、提高工人的熟练程度等方法降低消耗，提高单位时间的产品产量，从而降低生产成本。而且，在生产效率提高的同时，往往也伴随着产品质量的提高，从而有助于提高产品的价格。效率的提高不能仅着眼于生产环节，企业还可以选择适当的货源渠道和采购形式来降低材料成本，可以合理筹集和运用资金来降低资金成本，可以积极营销以扩大产品销路来节约销售费用。总之，企业可在生产经营的方方面面、各个环节提高效率，通过节约成本来获取高于其他企业的收益。 　　（二）价值创造型商誉 　　1.垄断创造价值。垄断封闭了完全竞争条件下资源的自由流动，不论是对生物资源还是对人力资源以及对资本市场、专利权和技术秘诀等的垄断，如果一个企业能够严格控制某种生产要素的使用，那么它就可以成为某个行业或产品的垄断者，从而获得超额收益。在自然垄断情形下，随着企业生产经营规模的扩大，规模经济使其收益的增长速度超过成本的增长速度，打破“完全竞争条件下的厂商均衡”状态来获得超额收益。在垄断竞争下，企业之间在产品质量、包装、商标、服务特色等方面存在着差别从而获取垄断收益。垄断超额收益吸引更多的厂商加入，使商品供应有效增加， 竞争加剧，价格开始下跌，最终获得均衡。但该均衡价格仍高于完全竞争状态下的均衡价格，其垄断收益仍大于完全竞争状态下的正常收益，这就是垄断创造的价值。 　　2.资源创造价值。人力资源、资本资源和地理资源在经济发展中起着不可替代的作用。 　　（1）商誉与人力资源关系密切，可以说商誉价值中包含了未予明确的人力资源的那部分价值。随着知识经济 时代 的到来，知识已经成为最稀缺的生产要素，而先进 科学 知识的载体——人力资源将成为超额收益的主要动因。人民，只有人民，才是世界财富的创造者，人员素质及其整体效应是形成商誉的重要因素。 　　（2）企业生产规模的扩大和产量的增长，既取决于劳动投入的增长，也取决于资本规模的扩大。企业拥有资本资源，具有良好的信誉度，在对