‘票券商会计制度’草案.doc

第七章　會計事務處理程序 第二節　業務會計事務處理程序 備供出售金融資產之會計處理（以交易日會計為例） 項目 會計分錄 說明 購買時認列 借：備供出售金融資產 應收利息 貸：其他應付款 　　應付代收款 依公允價值加計取得之交易成本入帳。上次付息日至交割日依票面利率計算之應計利息借記「應收利息」。前手所移轉上次付息日至交割日依票面利率計算之利息累計稅款貸記「應付代收款」。 款項交割時 借：其他應付款 　　貸：銀行存款 交割日沖銷「其他應付款」並貸記「銀行存款」。 月底提息 借：應收利息 備供出售金融資產 貸：持有票債券利息收入 備供出售金融資產 每月底將金融資產按面額及票載利率計算，自上次付息日或提息日至本次提息日之應計利息借記「應收利息」，並將帳載未攤銷折溢價按利息法攤銷，攤銷折價時，借記「備供出售金融資產」，攤銷溢價時，貸記「備供出售金融資產」。若最後一期攤銷後仍有未攤銷餘額，則併入最後一期攤銷。 領　　息 借：銀行存款 預付所得稅款 應付代收款 貸：應收利息 持有票債券利息收入 領息時，帳列之「應付代收款」及「應收利息」分別予以借記及貸記沖銷之，付息機構扣繳稅款與帳列應付代收稅款差額借記「預付所得稅款」，應計利息與帳列應收利息差額貸記「利息收入」，銀行入帳金額借記「銀行存款」。 評估日 評估損失 　借：備供出售金融資產未實現損益 貸：備供出售金融資產評價調整 評估獲利 　借：備供出售金融資產評價調整 貸：備供出售金融資產未實現損益 按公允價值法評價並認列未實現損益，帳列權益項下。 下次評估前 原評估損失 借：備供出售金融資產評價調整 貸：備供出售金融資產未實現損益 原評估獲利 借：備供出售金融資產未實現損益 貸：備供出售金融資產評價調整 將上次評估日之分錄迴轉。＜若選擇不迴轉，則相關評價調整應於重分類、出售或交割時沖轉。＞ 現金股利 借：銀行存款 　　貸：備供出售金融資產股息紅利收入 收到發放之現金股利，借記「銀行存款」，貸記「備供出售金融資產股息紅利收入」。 重分類 借：持有至到期日之金融資產 　　備供出售金融資產未實現損益 　　累計減損－備供出售金融資產 貸：備供出售金融資產 備供出售金融資產未實現損益 累計減損－持有至到期日之金融資產 重分類至其他金融資產時，應以改變日金融資產之公允價值作為新成本或新攤銷後成本，其與原成本或原攤銷後成本之差額應作權益項下未實現損益，續後應併同新攤銷後成本與到期金額間差額，於剩餘期間攤銷，若無固定到期日者，則於金融資產出售或處分時轉列當期損益。 產生減損時 借：備供出售金融資產減損損失 　　貸：累計減損－備供出售金融資產 備供出售金融資產發生減損時，可回收金額低於其帳面價值時，應將降低部分列為資產減損損失。備供出售金融資產減損時列累計減損，應列為備供出售金融資產之減項。 減損迴轉時 權益工具之後續減損金額減少 借：累計減損－備供出售金融資產 貸：備供出售金融資產未實現損益 債務商品若後續期間減損金額減少，且減損金額減少明顯與認列減損後發生事件有關 借：累計減損－備供出售金融資產 貸：備供出售金融資產減損迴轉利益 當有證據顯示已認列之減損損失可能減少備供出售金融資產之累計減損，應依備供出售金融資產商品性質將其迴轉並認列未實現損益或資產減損迴轉利益。 出售時 借：其他應收款 　　預付稅款 　　應付代收款 　　備供出售金融資產處分損失 　　累計減損－備供出售金融資產 貸：備供出售金融資產 備供出售金融資產處分利益 應收利息 持有票債券利息收入 出售備供出售金融資產時，以賣出成交單之應收金額借記「其他應收款」，出售成本貸記「備供出售金融資產」，並將帳上「應收利息」、「應付代收款」及「累計減損」沖銷，上次付息日至交割日依票面利率計算之利息累計稅款與沖銷帳列應付代收款差額借記「預付稅款」，應計利息與沖銷帳列應收利息差額貸記「利息收入」，最後差額認列處分損益。 款項交割時 借：銀行存款 貸：其他應收款 交割日沖銷「其他應收款」並借記「銀行存款」。 還本時 借：銀行存款 貸：備供出售金融資產 收到備供出售金融資產之還本時，借記「銀行存款」、貸記「備供出售金融資產」 7 - 1