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论会计规则意识及规则素养 论会计的规则意识和规则素养 摘要笔者认为，现实中会计违规现象的普遍存在充分说明我国目前对会计的 规则意识和规则素养的认识存在着一些问题，培养遵守会计规则的规则意识和 规则素养迫在眉睫，需要引起足够的注意。 关键词会计；规则意识；规则素养 一、会计违规现象管窥 近年来，尽管舆论引导、媒体曝光、法规建设、行政执法等措施多管齐下， 但是会计信息披露违规现象依然层出不穷，形势不容乐观。从美国的安然、施 乐、默克、世通等大公司出现的会计舞弊，到国内的四川红光、琼民源、郑百 文、大庆联谊、银广厦等公司的重大会计造假，财政部、审计署以及各级纪律、 监察部门、会计师事务所每年都能查出令人吃惊的违纪金额。据报道，2005年 共有107家上市公司出现177起违规记录；而2003年、2004年同期分别为56 起和111起。2004年违规记录比上年增长1倍，2005年在此基础上又增加6成。 统计显示，1H起违规记录，主要可以分为四类：第一类是信息披露违规；第 二类是高管涉嫌犯罪；第三类是公司运营违法违规；第四类是违规担保等其他 事项。违规的类型及次数如表1所示： 这里信息披露违规所占比重最高，在177起违规记录中有93起，所占比例 高达52. 54%。其中信息披露违规事项又分为定期报告信息披露虚假、定期报 告信息披露延误、定期报告信息披露遗漏、临时公告信息披露延误、临时公告 信息披露遗漏、信息披露违规、信息披露虚假、信息披露延误、信息披露遗漏 等项目。信息披露违规的类型及次数如表2所示： 以上资料显示，在107家违规上市公司中，有多家上市公司存在多次违规 记录，其中*ST金荔的违规事由就有8项之多。另据报道，在中国证监会福建 监管局的巡回检查中，中国武夷(000797)被查出存在大股东长期占用巨额资金、 公司治理不良、信息披露不规范和会计核算违反规定等4个大项、17个小项的 违规行为。从这里不难看出，在各种违规中信息披露所占的比重最高，而信息 披露违规又和会计信息披露违规是密切相关的，甚至在很大程度上可以说是会 计信息披露违规。尽管造成会计信息披露违规的原因很复杂，也并不全都是会 计人员的责任，但是从会计规则的视角来看，无疑违反了会计信息披露的规则。 人们不禁要问，上述会计信息披露违规事实的产生是因为没有会计规则还 是不了解会计规则?通过分析，我们不难得出结论：会计信息披露违规并不是有 没有会计规则和人们懂不懂会计规则的问题，而是包括会计人员在内的行动者 在披露会计信息时能够在多大程度上愿意并且能够自觉地遵守会计信息披露规 则的问题。说到底，是一些人的会计规则意识淡漠或会计规则素养低下的问题。 什么是会计规则?会计规则是存在于会计领域并用于规范会计工作人员行为 的规则。会计规则是一种可以用正当和否的角度来评价会计人员在会计工作行 为的规范性命题。或者是判断会计人员在会计工作中的行为是否正当的规范体 系。首先，会计规则是一个有关会计人员行为应当和否的命题。例如，“任何 单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚 假的财务会计报告”就是一条对会计人员的行为提出的要求。其次，会计规则 是会计人员共同遵守的社会规定。即甲是否遵守规则的行为需要由别人来判断 或承认，只靠甲是无法证明自己是否遵守了规则的。显然，会计规则只能在有 人群的地方存在并得到共同的遵守，它是一种社会规则。在鲁滨逊的一人社会 里就不存在遵守社会规则和规则意识的问题。再次。规则是一个规范性命题。 从字面上看规则大都包含“应当”、“允许”、“不准”、“不得”、“禁止” 等规范性的词语，显然规则不是对一个客观事实的肯定或否定，而是对人们的 某种行为的肯定或否定。最后，规则是一个可以用“正当和否”加以评价的价 值判断，是规范性命题而非描述性命题。描述性命题涉及的是“是不是”的问 题，即是一个事实判断问题，而规范性命题涉及的是“正当不正当”、“应该 不应该”甚至是“善和恶”的问题，即是一个价值判断问题。总之，规则是一 种可以用正当和否的价值标准来评价的有关人的行为的普遍的规范性命题。 　　什么是会计的规则意识和规则素养?会计的规则意识和规则素养是指会计人 员了解和掌握会计规则以及自觉遵循会计规则的意识和素养，特别是在没有强 制性力量阻止违反会计规则的时候，也能够遵守规则的意识和素养。当然对会 计规则的了解是会计规则意识得以树立的重要前提。和现代会计相联系的会计 规则已经演化为一系列相当复杂的体系。只有经过学习，才能了解和掌握会计 规则。了解和掌握会计规则，从某种意义上说就意味着掌握了会计专业的知识 和技能。然而，会计规则意识还不仅仅局限于需要了解会计规则，或者说是对 于会计规则知识