青岛：一起股权信托补税案例.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 青岛：一起股权信托补税案例 【标    签】补缴税款,信托产品,股权转让,受益所有人 【业务主题】企业所得税 【来    源】中国财税浪子 　　这篇案例来源于《税务研究》杂志2016年第6期，作者是王忠庆和高鹰，系青岛市 崂山区国税局干部。 　　据文章记载，2012年6月，一家信托公司与青岛当地的房地产开发公司合作，并签 订增资协议，增资金额为人民币6亿元，其中一部分部分为增加注册资本，其余计入资本公 积。增资完成后，信托公司作为房地产公司的股东，并持有大约16%的股权。 　　2014年5月，信托公司与房地产公司原股东签订股权转让协议，将其所持房地产公 司股权转让给原股东，转让价格7.02亿元。 　　2014年，主管税务机关根据税源监控登记的相关材料证据，确认信托公司股权转让 所得1.02亿元(转让收入7.02亿元，转让成本6亿元)应缴纳企业所得税2550万元(税率25%)。 　　信托公司赶紧向税务机关提供了一份单一信托合同，声称此次股权转让是通过发 行“某项目股权投资单一资金信托计划”，将X公司委托的信托资金用于对房地产公司增 资。信托公司提出，信托财产不属于信托公司的固有财产，也不属于信托公司对收益人的负 债。信托公司认为，其发行信托计划持有房地产公司股权并非利用自有资金进行投资，不属 于其固有财产，属于股权代持，不应承担缴税义务。 　　1、纳税主体到底是谁? 　　主管税务机关认为，此次股权转让事项，从增资协议到股权转让协议，全部是以信 托公司为法律主体，因此纳税主体应是信托公司。信托公司则认为，其属于代持股权，不属 于本身的固有资产，不应承担纳税义务，纳税义务应由信托份额持有人X公司承担。 　　当地银监局、工商局为信托公司出具了代持股份证明材料，材料显示，信托公司所 转让的房地产公司股权，其实是属于信托公司发行的信托产品。信托公司坚持认为，其所持 房地产公司股权不属于其固有资产，因此这部分资产衍生的所得不应由其公司承担纳税义 务。 　　2、单一信托计划投资人X公司是否履行了纳税义务呢? 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 　　信托公司提供的X公司证明材料显示，X公司将此部分所得一直记录在“其他应付 款”科目，直到2015年5月31日才将其中的2700万元结转“投资收益”科目，并提供一份借 款合同和代开发票，内容是“购买信托产品的6亿元资金是从Y公司取得的借款，将收益 的7800万元作为利息支付给了Y公司”，且该合同没有法人签字和公司印章。 　　结合此证据，税务机关认为，X公司投资这笔信托产品时，并没有及时正确结转收 入，因此，发函通知X公司所属主管税务机关，追征税款。 　　中国财税浪子taxlangzi微信公号提示： 　　本案例值得思考，整个过程可以简化为，原本X公司可以直接对房地产公司进行增 资，持股一段时间后，再将股权转让给房地产公司原控股股东实现资金退出。 　　在本案中，信托公司发行单一信托计划，向X公司募集资金。其后，以信托公司名 义(实际上是受X公司之托)将募集的6亿 元资金以股权投资的名义采用增资方式投入房地产 公司，房地产公司登记的名义股东是信托公司。后来股权退出采取的是股权转让的方式，信 托公司以股东名义将股 权出售给控股股东，并收回投资本金和收益。信托公司认为收回的 股权资金并非自己的固有资金，一般不会愿意以自己的名义主动纳税，而会将资金归还给信 托计划 投资人X公司。在税法对于纳税主体规定并不清晰的情况下，青岛市崂山区国税的高 明之处在于不进行无休止的理论之争，而是采取“擒贼先擒王”的思路，牢牢抓住最终受益 已经被X公司占有的事实，通知X公司主管税务机关维护税源、追征税款。这样操作，避免了 对当事人的重复征税，也较好地维护了国家税收利益。这个案例的背后，也体现了崂山区国 税干部的大度，并没有对形式上的股东信托公司死缠烂打。 　　此前，我们了解到不少案例，税务机关往往倾向于对名义股东也就类似于本案的信 托公司来进行征税或者补税，这样操作极容易导致名义股东和实际股东就同一笔收益重复纳