需求导向成本控制的基本理论框架构建.pdf

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 需求导向成本控制的基本理论框架构建 吴文文 王爱华（教授） （山东科技大学经济管理学院 青岛 266510 ） 【摘要】顾客需求的变化与成本控制有着密切的关系。基于此，本文在阐述传统成本控制模式的局限性的基础上，从需 求导向成本控制的基本理念、需求导向成本控制的决策应用、需求导向成本控制的重点及实施步骤和需求导向成本控制的 绩效管理四个方面构建了需求导向成本控制的基本理论框架。 【关键词】顾客需求 成本控制 战略成本 质量成本 在经济全球一体化和知识经济兴起的今天，企业竞争日 规模最小化。该模式并非单纯控制成本，而是围绕满足顾客需 益加剧，而企业的竞争归根结蒂是顾客的竞争，顾客的竞争又 求所设计的成本机制，即对企业在满足顾客需求时的成本进 取决于企业能否满足顾客的需求。传统成本控制模式已无法 行综合设计和运作。这里的企业成本是指广义成本，不仅包括 适应新的竞争环境，而以顾客需求为出发点来研究成本控制 产品制造成本，而且包括产品设计开发成本、售后服务成本和 问题必将成为未来研究的方向。 管理成本等。需求导向成本控制模式不再仅仅以生产成本、制 一、顾客需求变化及传统成本控制模式的局限性 造成本控制为中心，而是以满足顾客需求的产品设计开发成 成本控制经历了以“产品”为中心的传统成本控制、以“管 本、生产成本、制造成本、营销成本、售后服务成本和管理成本 理”为中心的现代成本控制、以“作业”为中心的作业成本控制 等的控制为中心，追求成本结构的合理化（满足顾客需求的成 和以“价值”为中心的价值链成本控制等阶段。这一演变过程 本结构即为合理成本结构），如图1所示。 反映了以获取竞争优势为目的的成本控制方法的演变规律。 合 理 成 本 但这些成本控制理论的诸多概念渐渐难以适应顾客需求的变 化，顾客需求变化的特点只有在需求导向的成本控制中才能 成 本 经 营 得到充分的体现。本文以顾客需求作为成本控制研究的中心， 顾 顾 客 客 探讨其基本理论框架的构建。 需 研发设计 生产制造 营销 配送 售后服务 需 20世纪90年代以来，企业所面临的竞争环境发生了重大 求 求 反馈 反馈 反馈 反馈 反馈 的变化。管理环境、技术革新、先进制造技术和顾客需求的变 图1 需求导向成本控制基本理念 化都对传统的成本控制模式提出了新的挑战。顾客需求的变 化主要体现在如下几个方面：①需求个性化特征越来越明显， 该基本理念具有以下几层含义：①成本的发生、控制以满 顾客的选择权越来越受重视，顾客的个性化体现了价值化； 足顾客需求为出发点，以合理的成本满足顾客需求。②追求合 ②精神化需求日益突出，顾客除了关注产品的实用性，还倾向 理成本，而不单纯追求降低成本。所谓“合理”是指在满足顾客 于精神满足；③ 需求的即时性，即顾客要求随时消费；④理性 需求的前提下，追求成本的结构合理、规模最小。这就要进行 消费，注重质量；⑤消费选择多样化使得顾客需求期望值不断 动态的综合的成本经营。③这里的成本不局限于产品制造成 提高；⑥追求零距离实