第六章会计资料检查方法.ppt

第六章 会计资料检查方法 第一步 根据被审计单位提供的业务资料，写出正确的会计分录 第二步 对比。以正确的会计分录为参照标准，将被审计单位提供的会计分录与之对比，并得出相应的对比结论。 第三步 根据对比结论，完成调账分录 （2）审计调账法的具体运用 【例9】注册会计师于2009年3月5日，在审查ABC公司10月份收入业务时，发现该公司与DEF公司签订了来料加工合同。合同中规定，加工费8?000元，增值税1 360元，通过银行转账支付。审查ABC公司银行存款收款凭证，收款凭证上的会计分录为： 借：银行存款 9 360 贷：其他应付款 9 360 分析要点：上述会计核算是否妥当？李某应该如何完成调账分录？ 【问题】根据企业会计制度规定，ABC公司加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将加工费收入记入“其他应付款”贷方，隐瞒了收入，偷漏了增值税，同时由于收入虚减，引起利润虚减，本年所得税将少交。 【处理】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。 【调账】由于发现上年度错弊，应编制如下调账分录： 借：其他应付款 9 360 贷：以前年度损益调整 8 000 应交税费——应交增值税 1 360 三、调查取证方法 （一）观察法 1、观察法的技巧 ① “障眼”观察法 ② “定序”观察法 ③ “寻根”观察法 ④ “比较”观察法 2、观察法的注意事项 要确立观察目标 要“用心”去观察 要尽可能与其他取证方法结合起来运用 （二）查询法 1、面函法 （1）种类 知情人询问 当事人询问 （2）询问方式：  个别询问：  ?集体询问 ：???????? （3）询问策略： 创造适宜的气氛：注意倾听、适当引导、平易近人；?????恰当地提出问题：问题具体、条理清楚、用词恰当； 注意询问技巧：先发制人、侧面暗示、迂回进攻、攻心、巧问； （4）注意点： 两人以上在场询问；被询问人应予保密 认真做好记录并要求被询问人签章 单独同时询问，防止事后串供。  2、函证法（重点） （1）函证适用的范围 适用于银行存款、借款、应收账款。通常还涉及下列账户余额或信息： ①各项股权、债权、基金、衍生金融资产 ②往来账项（应收账款、应付账款、预收账款、 预付账款、应收票据） ③由其他单位代为保管、加工或销售的存货 ④委托贷款 ⑤保证、抵押或质押 ⑥重大或异常的交易 （2）函证的分类 ① 积极式函证 A查账的事宜特别重要 ，查账人员对此存在很大疑义 B经过对被查单位内部调查，仍未收集到证据 C所查资料大部分牵涉到外单位的人或物 D应查证事项与查账日相距甚远，在被查单位内证据材料已自然消失或中断 ②消极式函证 如是否存在信用期内的应收账款业务、与客户是否保持正常业务往来、税务结算有无拖欠、企业供货是否及时、市场营销是否平稳等等 （3）询证函调查的内容 ①查账部门或单位的名称 ②被函证单位和个人名称 ③函证的目的 ④函证的具体要求，包括回答的方式、内容、格式 和复函的时间、回答人的签名、单位的盖章等； ⑤其他礼貌之语 ⑥发函单位的名称（盖章）、发函时间等 （4）函证法的注意事项： ①尽量给予被函证者方便 ②有关函证的事宜应保密，避免由被查单位人员办理和参与有关函证的事宜 ③如果发现被查单位知悉查账人员调查的行踪，应采取补救措施 ④对发函和收函工作应做好必要的记录工作 四、分析方法 （一）比较分析法： ??1、涵义：直接通过对有关项目的对比，来揭示差异并分析原因的一种分析技术。 ???2、种类： 绝对数比较：直接用相关项目的总额进行对比 相对数比较：以百分比，比率或比重进行比较???3、应用： 计划与实际比较、本期与上期比较、同行业之间比较 ???4、 注意点： 对比较项目正确性认可、可比性审定、根据目的确定比较内容、记录比较结果并分析原因 比较分析法的应用——某公司资产负债表（局部） 项目 本年审计数 上年审计数 增减金额 增减百分比 审计策略 流动资产： 货币资金 713731.65 64456.93 649274.72 1007.30% 增幅大，重点审查 应收票据 215