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财锻椒横 关联交易与会计信息规则性失真 刘卫平广东省出版集团有限公司 被委z 安然事件引发T会计准则是以原则为导向还是以规则为导向的争论，规则导向的会计准则存在缺陷从而使上市公司财务舞弊有 机百f乘，本文基于关联生(2003)的会计JJl秩序和会计信息规则性失真理论，对我国会计准则中关联交易规范和披露方面存在的问题进 行分析，并提出改进建议。 关键询:规则导向;会计规则性失真:关联交易 中阁分类号: F23 文献标识码:A 文章编号: 1∞1-828X (2011) 04-0117…01 建设明显糟后。另外，各会计法A规之间也存在着不协调，如基本会计 →、问蹭的掘出 准则和具体的f准则之间，具体制情则和行业会计制度之间等都存 安然事件的暴露促使社会各界对会计准则所存在缺陷进行反思并 引发了会计准则是以原则为导向和以规则为导向之争。安然公司旗下 在不一敖喜甚至相五矛盾的地方，这楼都足以影响到会计信息的质量。 有30∞多家关联企业.由于安然公司对他们所拥有的股份逃不到合并 二三、合计准则中的关联交易信息舰则性失真 会计报表的要求，来源于与关联企业方互换协议的受益成为安然 根据上述会计域秩序与会计信息规则形失真理论，我国会计 准则中不可避免的存在…些盲点。为了加强对关联交易的规范. 2(脱 公司的营业利润，取得资金的背后无法反应相应的债务。安然公司正 是通过会计准则中投资公司在占有被投资公司509岛以上股份时才要求 ~我国颁布的新会计准则中的《关联方关系及其交易的披露》对英联 编制合并会计报表的这一规则，使关联交易中的利润和负债的存在得 方交易的会计处理进行了规施，较之旧准则在内容上较前作了很大的 修订。如扩大关联主r披露的描圃，扩大关联关系认定的榄围;少最调 到了隐藏。 接关联究挠，强化关联披露倍息要求等。但新准则在规.~关联方交易 在我国，上市公词通过会计准则中关联交易方面的漏洞隐藏利润、 的问题仍然存在，具体表现为: 操纵盈余、进行财务舞弊现象也经常揽生。在巨额关联交易的背后是上 市公司利润与股东回报的降低。新会计准则在关联交易倍息披露和监管 1.关联交易准则的过于概括和笼统，在披露的具体方面尚不克善。 方面本身的规则缺陷造成投资者无法辨别真正有利的投资信息。 具体表现为: (1) 准则》中恳然规定要披露关联交局时的定价政策， 但米规定具体的~价方法; (2)对关联方的确认中一些特殊问翩没有有 二、 会计城秩序与会计规则性失真 效地解决，如股权非常分散的一些公司，持股虽然不超出仰，但对企 对于会计信息失真，果联古拉(2003)认为其是会计规则执行人根据 一定的会计规则陌生产出来的，会计倍息失真首先与会计规则的质量 业实际有重大影响就直接控制，应否确认为关联方; (3) (准则》不要 相关，并将此定义为会计恼息的规则性失真。上述案例研究中的会计 求在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员必间 的交易。但实际上，上市公司并不是将它所有的控股子公司都编入了 准则关联交易方面本身存在缺陷而引起的会计信息失真正是会计规则 性失真的一个方丽，表现为即使会计规则执行者完全现解会计准则中 合并会计报表，它们之间发生的关联交昂仍销单独加以披露。