第4章 营业税核算及筹划.pptVIP

（2）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换其建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业——租赁业”征营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征营业税。对双方分别征税时，其营业额也按《营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定核定。 合作建房双方分别按下列具体情况执行： （一）房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，根据“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，甲方不缴纳营业税；合营企业销售房屋取得收入按“销售不动产”缴税。 （二）房屋建成后如果甲方提取固定利润或采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，则属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入要按“转让无形资产”缴税；合营企业取得全部房屋的销售收入按“销售不动产”税目缴纳营业税。 （三）房屋建成后如果双方按一定比例分配房屋，对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”缴税，其营业额按《营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定核定。双方分得房屋后各自销售的，按“销售不动产”征税。 3.营业税计税依据的税收筹划 营业税的特点是在流转环节就营业额的全额征税。 企业经营对象流转的环节越多，营业税的征收次数也就越多，纳税人的税收负担也就越大。 纳税人可以通过分解营业额，缩小计税依据，减少应纳税款。 [案例]北京某展览公司是一家中介服务公司，主要业务是帮助外地客商在北京举办展览会，在北京市场上推销其商品。2006年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。 解析：中介服务应纳营业税为： 200×5％＝10（万元） 该公司收到200万元的一半付给展览馆作租金，但纳营业税时租金不能减扣。 如果分解营业额。举办展览时让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。 分解后，展览公司纳税： 100×5％＝5（万元） 4.营业税优惠政策的税收筹划 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。 [案例]2004年5月至8月，南方某大城市的一家文化经营公司是一家经营文化会展、体育、旅游等综合项目的实业公司。其下属的文化艺术展览馆举办大型文化会展活动，在当地产生很好的影响。金沙旅行社是该公司的控股企业，在当年的“五一节”旅游黄金周期间，旅行社配合展览馆进行了大量的宣传和配合活动，使经济效益和社会效益都有明显的收获。在税收筹划方面他们也用足了脑筋。展览馆的门票在正常情况下为每人50元一张，旅行社设定的包括参加会展在内的两日游专线为每人500元。在“五一节”黄金周期间，该旅行社共组织了20 000个旅行者。 建筑业营业税的计算 (1)总承包人将工程分包或转包，全部工程款减去分包或转包款后的余额为营业额。 (2)建筑,修缮,装饰工程，营业额包括工程所用原材料、动力及其他物资的价款。安装工程所安装设备价值计入安装工程产值的，营业额包括设备价款. (3)自建自售，按建筑业和销售不动产分别征收营业税。自建行为和单位将不动产赠与他人，主管税务机关核定营业额。 A.当月销售同类不动产的平均价; B.最近时期销售同类不动产平均价； C.组税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率) ÷(1-营业税税率) 建筑业营业税的计算 [案例]建筑安装公司承建写字楼，合同规定工程价款1000万元，由建设单位提供部分建筑材料，价款200万元。工程结束时，一次性结算工程价款。后来将工程的一部分转包，支付价款100万元。计算该建筑安装公司应纳营业税。 解析： 工程价款以外的200万元材料价款，应记入营业额；转包价款可以扣除。 营业税=(1000+200-100)×3％=33万 娱乐业营业税的计算 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。 [案例]综合娱乐服务公司业务：歌舞厅门票收入5万元，点歌收入0.3万元，烟酒饮料收入1万元，保龄球馆收入4万元，开办网吧收入7万元，餐厅收入30万元。计算当月应纳营业税。 解析：餐厅收入属于服务业，其他收入均属于娱乐业，但保龄球馆收入适用5％税率。 应纳营业税=(5+0.3+1+7)×20%+(30+4