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创新资本工具会计研究系列（二） 减记条款的会计处理 2014年4月 背景 2008年金融危机后，国际和国内银行业监管机 3. 若对因减记导致的资本工具投资者损失进 1 行补偿，应采取普通股的形式立即支付。 构陆续出台了更新的资本监管要求 ，对商业银 行资本的质量和标准提出了更为严格的要求。 从境外商业银行的实践来看，目前含减记条 根据2012年11月29 日，银监会发布的《关于商 款的二级资本工具多为有固定期限的债务 业银行资本工具创新的指导意见》（银监发 工具。天津滨海农村商业银行于2013年7月 〔2012〕56号）（以下简称“指导意见”），从 发行了国内首单含减记条款的创新资本工 2013年1月1日起，商业银行可以发行包含减记 具。此外，截止2014年4月上旬，平安银行 条款和转股条款的资本工具。 和中国民生银行也分别发行了含减记条款 的二级资本债券（附录一和二分别列示了 指导意见对包含减记条款的资本工具做出了以 部分境内外商业银行发行的含减记条款的 下规定： 资本工具案例）。 1. 当其他一级资本工具触发事件发生时，其 常见条款示例如下： 他一级资本工具的本金应立即按照合同约 定进行减记。减记可采取全额减记或部分 减记两种方式，并使商业银行的核心一级 资本充足率恢复到触发点以上。 10 2 “其他一级资本工具触发事件”指商业银 8% 行核心一级资本充足率降至5.125% （或以 下）。 • 2. 当二级资本工具触发事件发生时，其他一 5.125% • 级资本工具和二级资本工具的本金应立即 按合同约定进行全额减记。 “二级资本工具触发事件”（以下简称“无 本刊物旨在从发行方角度，分析和探讨可减 3 法生存条件”）是指以下两种情形中的较早 记资本工具（不考虑转股条款 ）的会计处 发生者： 理与实务应用。 – 银监会认定若不进行减记或转股，该商 业银行将无法生存。 – 相关部门认定若不进行公共部门注资 或提供同等效力的支持，该商业