合并报表编制妙则及举例.docVIP

合并报表编制妙则 合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九步曲，（为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序，本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程）其具体过程如下： 第一步：资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）………（子公司所有者权益中数据） 资本公积 ………（同上） 盈余公积 ………（同上） 未分配利润……（同上） 合并价差………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定） 贷：长期股权投资………（母公司对子公司的投资） 少数股东权益………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额） 第二步：利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益………（子公司本年净利润*母公司所占分额） 少数股东收益……（子公司本年净利润*少数股权所占分额） 期初未分配利润………（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积………（同上） 应付利润………（同上） 未分配利润………（同上） 第三步：母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴ 存货业务 ① 本期销售额抵销 借：主营业务收入………（本期销售额=销售价格*数量） 贷：主营业务成本 ② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销 借：主营业务成本……（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率） 贷：存货 ③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 借：期初未分配利润……（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率） 贷：存货 ④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 ⑵ 固定资产业务 A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务 购进当年： ① 将未实现的利润抵销 借：主营业务收入………（本期销售价格） 贷：主营业务成本………（本期销售成本） 固定资产……（未实现利润部分） 上述分录还视具体情况可能变为： ②借：主营业务收入 累计折旧 贷：主营业务成本 固定资产 ③借：主营业务收入 固定资产 贷：主营业务成本 累计折旧 此时，未实现利润部分就为固定资产的净值 ④ 未实现利润部分的摊销 借：累计折旧………（购进当年可以摊销部分） 贷：管理费用 购进之后第n年： ① 将未实现利润抵销 借：期初未分配利润………（数额等于购进当年的未实现利润部分） 贷：固定资产 ② 第n年的未实现利润的摊销 借：累计折旧………（未实现利润/折旧年限） 贷：管理费用 ③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销 借：累计折旧………（购进时至上年末已摊销部分） 贷：期初未分配利润 B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务 购进当年： ① 将未实现的利润抵销 借：营业外收入………（本期未实现利润） 贷：固定资产 ② 未实现利润部分的摊销 借：累计折旧 ……（购进当年可以摊销部分） 贷：管理费用 购进之后第n年： ① 将未实现利润抵销 借：期初未分配利润………（数额等于购进当年的未实现利润部分） 贷：固定资产 ② 第n年的未实现利润的摊销 借：累计折旧………（未实现利润/折旧年限） 贷：管理费用 ③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销 借：累计折旧………（购进时至上年末已摊销部分） 贷：期初未分配利润 C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务 ① 期初出售： 借：期初未分配利润………（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额） 贷：营业外收入 ② 期末出售： 借：期初未分配利润………（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额） 贷：营业外收入 管理费用………（本年未实现利润部分的抵销） ⑶ 债券业务 ① 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差 借：应付债券………（子公司对母公司的应付债券账面价值） 合并价差………（轧差数，借贷方视具体情况而定） 贷：长期债权投资………（母公司对子公司的长期债权投资的账面价值） ② 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差 借：投资收益………（母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益） 贷：财务费用………（子公司对母公司的应付债券产生的费用） 第四步：内部积欠款项的抵销① ①借：应付账款 贷：应收账款 ②借：预收账款 贷：预付账款 第五步：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复 借：提取盈余公积……（第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额） 期初