基于利益相关者视角下企业会计政策选择分析.doc

基于利益相关者视角下企业会计政策选择分析【摘 要】 目前，我国会计政策选择随着社会经济水平的提高以及公司经济活动的纷繁复杂而逐渐得到丰富。而会计政策的选择往往会涉及众多利益相关者的切身收益，因为他们拥有不同的会计政策选择偏好。文章以利益相关者理论为基础来探讨不同利益主体对会计政策的选择问题，指出目前企业会计政策选择中所存在的利益关系问题，并针对上市公司各利益相关者对会计政策选择提出相应建议。 【关键词】 利益相关者； 会计政策； 利益关系 一、引言 随着我国市场经济体制的建立与完善，1992年的《企业会计准则》使得企业拥有了选择会计政策的自主权，准则在经过几次修改后，会计政策选择的自主权又呈现出逐渐扩围的趋势。会计政策选择不仅仅是一个技术和经验的问题，从利益相关者理论来说，它是各个利益集团处理经济业务关系、分配经济收益的一项重要的会计业务措施。因为企业披露的会计信息对各个利益相关者的利益分享有着不同的影响，每个利益主体都符合我们常说的“经济人”假设，都以自身的利益最大化为标准来对待企业会计信息，在这种利益的驱动之下，他们当然也会关心企业会计政策的选择。 二、利益相关者会计政策选择的理论基础 所谓利益相关者理论主要是说明企业的利益相关者是谁以及如何对这些利益相关者进行管理和利益分配的理论。该理论产生于20世纪60年代，经过几十年的发展，已经成为一种良好的公司治理模式。至于利益相关者是谁的问题，美国著名经济学家弗里曼从广义上指出利益相关者是“那些能够影响企业目标实现或者能够被企业实现目标过程影响的任何个人和群体”。 企业作为各个利益相关者签订契约关系形式的主体，其对会计政策的选择往往关系到众多群体的利益问题。著名管理学家查克汉姆按照群体与企业是否签订契约合同将利益相关者分为契约型利益相关者和公众型利益相关者。契约型包括股东、雇员、顾客、分销商、供应商、债权人；而公众型包括消费者、监管者、政府部门、压力集团、媒体、当地社区。通常我们站在企业管理者的角度，其利益的相关者当属第一类。 管理者处在企业经营流程的中心位置，充当协调各方利益的角色，由于管理者和其他利益主体存在信息不对称的现实状况，他们必然会在考虑自身利益的情形下要求管理者向其披露一定的会计信息，因此企业当然会在会计准则和会计制度的约束下，根据企业的自身情况与特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析比较来确定会计政策的选择。企业在进行会计政策选择的过程中要求每个利益相关者向管理者贡献资本、技术、人力、信息等，同时作为回报，允许他们在企业获得相应的报酬。因此可以看出企业会计政策的选择是各方博弈的结果，政策选择的主体也是各个利益相关者。 三、不同利益相关者对会计政策的选择偏好 由于各个利益相关者对会计信息的需求不同，因此从某种程度上来说，各个利益相关者的利益始终都是处在相对矛盾的状态之下。如何在保证高质量的会计信息的基础上来深入了解和权衡各方利益，成为会计政策选择过程中需要谨慎斟酌的重要问题。 （一）股东在会计政策选择中的偏好 股东为企业贡献权益资本，但却是剩余经济利益的索取者。因此在获取经济利益上往往存在着很大的不确定性，股东为了自身利益当然要更清楚企业真实的会计信息，所以往往有一定的动力来监督企业会计政策的选择。 在会计政策选择的偏好上，股东主要是关注企业资本增值和股利发放两方面。因为股东贡献权益资本的初衷就是为了资本保值增值以及获得资本利得，因此，他们往往会更倾向于能够使会计收益接近真实收益的会计政策。如在活跃的二级交易市场中，当资产的公允价值呈现上升或者呈现上升的趋势时，股东会更倾向于选择公允价值法的计量属性而不是历史成本法。这就反映了股东更期望企业有更高净资产和获利能力，他们会偏好于选择激进的会计政策。 （二）债权人在会计政策选择中的偏好 债权人为企业提供所需资金，当然就会关心其贷出资金的本息能否按时足额收回的问题。在与企业签订借贷协议时，由于彼此的利益取向不同，双方对财务数据的信息要求也不一样，债权人要求企业能够遵守债务契约，而企业管理者会为自己和股东谋求最大利益，因此在会计政策选择上会有一定的矛盾。 债权人通常会偏好于选择更加稳健的会计政策，这会更有利于债权人本金和利息的收回。会计政策的变化会引起会计数字的变化，从债权人的角度来看，他们会更关心企业的资产负债率、负债权益比率等。由于与企业签有债务契约，更可能会采用增大盈利和资产的政策，如在固定资产的折旧方法上，债权人会更愿意选择年限平均法而不是加速折旧法，在会计利润上当然也就会将会计利润从未来期间调整至本期，以提高企业的盈利能力，最大程度地维护自己的利益。 （三）管理者在会计政策选择中的偏好 管理者在各个利益相关者之间扮演着一种协调角色。从某种程